微信小程序第十五单元 会计政策、会计估计变更和前期差错更正
一、单项选择题（从下列每小题的四个选项中选择一个正确的，将其序号填在作答结果下面的相应表格中。每小题 1分，共 20 分）
1.A公司2012年实现净利润300万元。该公司2012年12月份发生或发现的下列交易或事项中，会影响其年初未分配利润的是（ ）。
A.发现2011年少计管理费用100万元
B.为2011年售出的产品提供售后服务发生支出30万元
C.发现2011年多提折旧费用20元
D.因客户资信及财务状况明显改善将应收账款坏账准备计提比例由5％改为3％
2.下列项目中，属于会计估计项目的是（ ）。
A.固定资产的使用年限和折旧方法
B.建造合同的收入确认采用完成合同法还是完工百分比法
C.内部研发项目开发阶段的支出资本化还是费用化
D.长期股权投资采用成本法核算还是权益法核算
3.某上市公司2010年度的财务会计报告于2011年4月30日批准报出，2011年12月31日，该公司发现了2009年度的一项重大会计差错(不影响2010年度的损益)。该公司正确的做法是()。
A.调整2011年度会计报表的年初数
B.调整2011年度会计报表的年末数和本年数
C.调整2010年度会计报表的年末数和本年数
D.调整2010年度会计报表的年初数和上年数
4.下列关于会计估计及其变更的表述中，正确的是（ ）。
A.会计估计应以最近可利用的信息或资料为基础
B.对结果不确定的交易或事项进行会计估计会削弱会计信息的可靠性
C.会计估计变更应根据不同情况采用追溯重述或追溯调整法进行处理
D.某项变更难以区分为会计政策变更和会计估计变更的，应作为会计政策变更处理
5.2006年12月1日，甲公司购入管理部门使用的设备一台，原价为3 000万元，预计使用年限为10年，预计净残值为200万元，采用直线法计提折旧，与税法规定一致。2011年1月1日考虑到技术进步因素，将原预计的使用年限改为8年，净残值改为120万元，该公司的所得税税率为25%。则对于上述会计估计变更不正确的表述是（ ）。
A.2011年变更会计估计后计提的折旧为440万元
B.对2011年净利润的影响为120万元
C.因会计估计变更而确认的递延所得税资产为40万元
D.因会计估计变更而确认的递延所得税负债为40万元
6.关于会计政策变更的累积影响数，下列说法中不正确的是（ ）。
A.累积影响数的计算不需要考虑所得税影响
B.如果提供可比财务报表，则对于比较财务报表可比期间以前的会计政策变更累积影响数，应调整比较财务报表最早期间的期初留存收益
C.如果提供可比财务报表，则对于比较财务报表期间的会计政策变更，应调整各该期间净损益各项目和财务报表其他相关项目
D.计算会计政策变更累积影响数时，不需要考虑利润或股利的分配
7.当很难区分某种会计变更是属于会计政策变更还是会计估计变更的情况下，通常将这种会计变更（ ）。
A. 视为会计差错处理 B.视为会计政策变更处理
C. 视为会计估计变更处理 D.视为资产负债表日后事项处理
8.甲公司在2014年1月变更会计政策，采用追溯调整法进行调整，调整列报前期最早期初财务报表相关项目及其金额，下列哪一年属于列报前期（ ）。
A.2014年 B.2013年 C.2012年 D.2011年
9.甲公司2014年3月在上年度财务报告批准报出后，发现2012年10月购入的专利权摊销金额错误。该专利权2012年应摊销的金额为120万元，2013年应摊销的金额为480万元。2012年、2013年实际摊销金额均为480万元。甲公司对此重大会计差错采用追溯重述法进行会计处理，适用的所得税税率为25%，按净利润的10%提取法定盈余公积。甲公司2014年年初未分配利润应调增的金额是（ ）万元。
A.243 B.270 C.324 D.360
10.公司所得税采用资产负债表法核算，适用的所得税税率为25%。A公司2008年1月1日开始计提折旧的一台设备，原值为65000元，预计使用年限为8年，预计净残值为5000元，按年限平均法计提折旧。到2012年年初，由于新技术发展，A公司将该设备的预计使用年限变更为6年，预计净残值变更为3000元，计提折旧方法不变。A公司2012年应计提的折旧额为( )元。
A.15000 B.11000 C.8000 D.16000
11.甲上市公司在其年度资产负债表日至财务会计报告批准报出日前发生的下列事项中，属于调整事项的是（ ）。
A.因税收优惠退回报告年度以前的所得税260万元
B.因报告年度走私而被罚款300万元
C.发现报告年度管理用固定资产漏提折旧200元，金额较小
D.根据日后期间签订的债务重组协议，以存货抵偿报告年度负债400万元
12.A公司2010年财务度报表经董事会批准将于2011年4月30日对外公布。2011年4月14日，A公司发现2009年一项重大差错。A公司应做的处理是( )。
A.调整2010年会计报表期末数和本期数B.调整2011年会计报表期初数和上期数
C.调整2010年会计报表期初数和上期数D.调整2011年会计报表期末数和本期数
13.资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的调整事项在进行调整处理时，不能调整的是（ ）。
A.资产负债表 B.利润表 C.现金流量表正表 D.所有者权益变动表
14.某上市公司2011年度财务报告于2012年2月10日编制完成，注册会计师完成审计及签署审计报告日是2012年4月10日，经董事会批准报表对外公布的日期是4月20日，财务报告实际对外报出日为2012年4月25日。因为4月20日至4月25日发生重大事项，需要调整财务报表的相关项目，调整后的财务报告再次经董事会批准对外报出的时间为2012年4月27日，实际对外公布的日期为2012年4月30日。按照准则规定，资产负债表日后事项的涵盖期间为（ ）。
A.2012年1月1日至2012年4月27日B.2012年2月10日至2012年4月25日
C.2012年1月1日至2012年4月20日D.2012年2月10日至2012年4月30日
15.甲公司2×10年度财务报表于2×11年4月20日经董事会批准对外报出，按照净利润的10%提取法定盈余公积。2×10年12月31日应收乙公司账款2 000万元，当日对其计提坏账准备200万元。2×11年2月20日，甲公司获悉乙公司已向法院申请破产，应收乙公司账款预计全部无法收回。不考虑其他因素，上述日后事项对2×10年未分配利润的影响金额是()万元。
A.－180 B.－1 620 C.－1 800 D.－2 000
16.2010年12月31日，甲公司对一起未决诉讼确认的预计负债为800万元。2011年3月6 日，法院对该起诉讼判决，甲公司应赔偿乙公司600万元；甲公司和乙公司均不再上诉。甲公司的所得税税率为25%，按净利润的10%提取法定盈余公积，2010年度财务报告批准报出日为2011年3月31日，预计未来期间能够取得足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。不考虑其他因素，该事项导致甲公司2010年12月31日资产负债表“未分配利润”项目“期末余额”调整增加的金额为()万元。
A.135 B.150 C.180 D.200
17.20×8年甲公司为乙公司的500万元债务提供70％的担保，乙公司因到期无力偿还债务被起诉，至12月31日，法院尚未作出判决，甲公司根据有关情况预计很可能承担部分担保责任，且金额能够可靠计量，20×9年2月6日甲公司财务报告批准报出之前法院作出判决，甲公司承担全部担保责任,需为乙公司偿还债务的70％，甲公司已执行，以下甲公司的处理中，不正确的有()。
A.20×8年12月31日对此预计负债披露
B.20×8年12月31日对此或有负债披露
C.20×8年12月31日按照很可能承担的担保责任确认预计负债
D.20×9年2月6日按照资产负债表日后调整事项处理，调整会计报表相关项目
18.下列关于资产负债表日后事项的表述中，不正确的有()。
A.影响重大的资产负债表日后非调整事项应在附注中披露
B.对资产负债表日后调整事项应当调整资产负债表日财务报表有关项目
C.资产负债表日后事项包括资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的全部事项
D.判断资产负债表日后调整事项的标准在于该事项对资产负债表日存在的情况提供了新的或进一步的证据
19.下列在年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的事项，不属于资产负债表日后事项的是（ ）。
A.发生火灾，造成存货毁损
B.上期销售已确认收入并可以合理估计退货率的商品发生退货
C.支付企业管理人员工资
D.投资性房地产发生严重减值
20.资产负债表日次日起至财务报告批准报出日之间发生的调整事项在进行调整处理时，下列不能调整的项目是（ ）。
A.涉及损益的事项
B.涉及利润分配的事项
C.涉及应交税费的事项
D.涉及货币资金收支的事项
二、多项选择题（从下列每小题的四个选项中选出二至四个正确的，将其序号填在作答结果下面的表格中。每小题2 分，共 20 分。多选、少选、错选均不得分。）
1.下次列有关会计差错的处理中，正确的有（ ）。
A.对于当期发生的重要的会计差错，调整当期项目的金额
B.对发现以前年度影响损益的重要会计差错应当调整发现当期的期初留存收益
C.对于比较会计报表期间的重要会计差错，编制比较报表应调整各该期间的净损益及其他相关项目
D.对于年度资产负债表日至财务报告批准报出日发现的报告年度的重要会计差错，应作为资产负债表日后的调整事项处理
2.本期发现以前期间发生的下列事项中，应采用追溯重述法处理的有（ ）。
A.由于客户财务状况改善，将坏账准备的计提比例由原来的5%降为1%
B.考虑到利润指标超额完成太多，根据谨慎性原则，多提了存货跌价准备
C.由于技术进步，将电子设备的折旧方法由直线法变更为年数总和法
D.由于经营指标的变化，缩短无形资产的摊销年限
3.企业发生的如下情形中，一般属于前期会计差错的有（ ）。
A.固定资产盘亏 B.以前期间会计舞弊
C.以前期间漏提折旧 D.固定资产盘盈
4.下列有关会计估计变更的表述中，正确的有（ ）。
A.会计估计变更，不改变以前期间的会计估计，也不调整以前期间的报告结果
B.企业难以对某项变更区分为会计政策变更或会计估计变更的，应当将其作为会计估计变更处理
C.企业难以对某项变更区分为会计政策变更或会计估计变更的，应当将其作为会计政策变更处理
D.对于会计估计变更，企业应采用未来适用法进行会计处理
5.股份有限公司对下列各项业务进行的会计处理中，符合现行会计准则规定的有（ ）。
A.由于物价持续下跌，将发出存货的核算方法由原来的加权平均法改为先进先出法
B.由于银行提高了借款利率，当期发生的财务费用过高，将超出财务计划的利息暂作资本化处理
C.由于产品销路不畅，销售收入减少，固定费用相对过高，将固定资产折旧方法由原年数总和法改为平均年限法
D.由于客户财务状况改善，将坏账准备的计提比例由原来的5％降为1％
6.在报告年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的下列事项中，属于资产负债表日后调整事项的有（ ）。
A.发现报告年度财务报表存在严重舞弊
B.进一步确定了资产负债表日前售出资产的收入
C.国家发布对企业经营业绩将产生重大影响的产业政策
D.发现某商品销售合同在报告年度资产负债表日已成为亏损合同的证据
7.甲公司2010年10月10日向乙公司销售一批商品，含税价款为468万元，销售成本为350万元，截止2010年12月31日尚未收到上述款项，甲公司按其余额的5%计提了坏账准备。2011年2月28日，乙公司以产品质量不符合合同标准为由将上述商品退回。甲公司2010年财务报告批准报出日为2011年4月30日，2010年度所得税汇算清缴日为2011年5月30日，所得税适用税率为25％。甲公司对此项退货业务正确的处理有()。
A.作为资产负债表日后事项中的调整事项处理
B.冲减2010年度的收入.成本等项目
C.递延所得税资产减少5.85万元，应交所得税减少12.5万元
D.递延所得税资产增加6.65万元
8.企业发生的资产负债表日后非调整事项，通常包括的内容有()。
A.资产负债表日后发生重大诉讼、仲裁、承诺
B.资产负债表日后资产价格、税收政策、外汇汇率发生重大变化
C.资产负债表日后因自然灾害导致资产发生重大损失
D.资产负债表日后发行股票和债券以及其他巨额举债
9.A公司因违约于2011年7月被B公司起诉，该项诉讼在2011年12月31日尚未判决，A公司认为败诉可能性为60％，赔偿的金额为60万元。2012年3月30日财务报告批准报出之前，法院判决A公司需要偿付B公司的经济损失为55万元，A公司不再上诉并支付了赔偿款项。作为资产负债表日后事项A公司应作的会计处理包括（ ）。
A.按照调整事项处理原则，编制会计分录调整以前年度损益和其他相关科目
B.调整2011年12月31日资产负债表相关项目
C.调整2011年度利润表及所有者权益变动表相关项目
D.调整2012年3月资产负债表相关项目的年初余额
10.甲公司因违约于2012年10月被乙公司起诉，该项诉讼在2012年12月31日尚未判决，甲公司认为败诉可能性为60％，赔偿的金额为50万元。2013年3月30日财务报告批准报出之前，法院判决甲公司需要偿付乙公司的经济损失为45万元，甲公司不再上诉并支付了赔偿款项。对于此资产负债表日后事项，甲公司作的会计处理中，正确的有( )。
A.按照调整事项处理原则，编制会计分录调整以前年度损益和其他相关科目
B.调整2013年3月资产负债表的期末数
C.调整2012年度利润表及所有者权益变动表相关项目
D.调整2013年3月资产负债表相关项目的年初余额
三、判断题（正确打“√”，错误打“×”，将其填在作答结果下面的表格中，每小题 1 分，共15分）
1.会计政策变更一经确定，不得随意变更。
2.对价值为200元的低值易耗品摊销方法由分次摊销法改为一次摊销法，属于会计估计变更。
3.对合营企业投资由比例合并改为权益法核算，属于会计政策变更。
4.本期发生的交易或事项与以前相比具有本质差别而采用新的会计政策属于会计政策变更。
5.发生会计政策变更时，只能采取追溯调整法进行会计处理。
6.由于地震使厂房使用寿命受到影响，调减了厂房的预计使用年限，该事项作为差错更正处理。
7.固定资产的盘盈在未经批准前先记入“待处理财产损溢”科目，批准后再转入到营业外收入科目核算。
8.某固定资产报告年度已达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算，在资产负债表日后期间办理了决算，但决算金额与暂估入账金额不等的，不应该作为调整事项处理，应作为正常的业务核算。
9.资产负债表日前已符合收入确认条件的商品销售，在日后期间发生销售折让的，应该调整报告年度财务报表相关项目的金额。
10.资产负债表日后发生的调整事项，应当如同资产负债表所属期间发生的事项一样，做出相关账务处理，并对资产负债表日已编制的会计报表作相应的调整。
11.对资产负债表日后事项中的调整事项，涉及损益的事项，直接通过“利润分配——未分配利润”科目核算。
12.根据资产负债表日后事项准则的规定，资产负债表日后事项包括所有有利和不利事项，但对资产负债表日后有利和不利事项采取不同原则进行处理。
13.资产负债表日后期间，董事会提议的利润分配方案涉及提取法定盈余公积及分配现金股利的，企业应根据方案将提取的法定盈余公积作为盈余公积，将拟分配的现金股利作为应付股利，进行账务处理，同时调整报告年度资产负债表相关项目。
14.资产负债表日后至财务报告批准报出日之间发生的调整事项，均应当调整报告年度财务报表相关项目的年初数。
15.A公司为上市公司，要求对外提供季度财务报告。则其提供第二季度的财务报告时，资产负债表日为6月30日。
四、会计核算实务题（本类题共2小题，第1小题10分，第2小题35分，共45分，凡要求计算的项目，除特别说明外，均须列出计算过程，计算结果出现小数的，均保留到小数点后两位小数，凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目）
1.（10分）信达公司2013年发生如下会计估计变更事项：
（1）信达公司2011年1月1日取得的一项无形资产，其原价为600万元，因取得时使用寿命不确定，信达公司将其作为使用寿命不确定的无形资产。至2012年12月31日，该无形资产已计提减值准备100万元。2013年1月1日，因该无形资产的使用寿命可以确定，信达公司将其作为使用寿命有限的无形资产，预计尚可使用年限为5年，无残值，采用直线法摊销。
（2）2013年以前信达公司根据当时能够得到的信息，对应收账款每年按其余额计提5%的坏账准备。2013年1月1日，由于掌握了新的信息，将应收账款的计提比例改为余额的15%。假定2012年12月31日信达公司坏账准备余额为150万元，2013年12月31日，信达公司应收账款余额为5 000万元。
（3）2013年7月1日，鉴于更为先进的技术被采用，经董事会决议批准，决定将A生产线的使用年限由10年缩短至6年，预计净残值为零，仍采用年限平均法计提折旧。A生产线系2011年12月购入，并于当月投入公司车间部门用于生产产品，入账价值为10 500万元；购入当时预计使用年限为10年，预计净残值为500万元。A生产线一直没有计提减值准备。
要求：
（1）根据资料（1），计算2013年无形资产的摊销额，并编制相关会计分录。
（2）根据资料（2），计算2013年应计提坏账准备的金额，并编制相关会计分录。
（3）根据资料（3），计算A生产线2013年应计提的折旧额，并编制相关会计分录。
（答案中的金额单位用万元表示）
2. （35分）甲公司系上市公司，属于增值税一般纳税企业，适用的增值税率为17%，适用的所得税税率为25%，所得税采用资产负债表债务法核算。如无特别说明，甲公司对于3个月以内账龄的应收款项按照5‰的比例计提坏账准备。不考虑除增值税、所得税以外的其他相关税费。甲公司按当年实现净利润的10%提取法定盈余公积。
甲公司2010年度所得税汇算清缴于2011年4月8日完成。甲公司2010年度财务报告于2011年3月31日经董事会批准对外报出。
2011年1月1日至3月31日，甲公司发生如下交易或事项；
（1）1月14日，甲公司收到乙公司退回的2010年10月4日购入的一批商品，同时收到税务机关开具的进货退出证明单。当日，甲公司向乙公司开具红字增值税专用发票。该批商品的销售价格（不含增值税）为200万元，增值税为34万元，销售成本为185万元。假定甲公司销售该批商品时，销售价格是公允的，也符合收入确认条件。至2011年1月14日，该批商品的应收账款尚未收回。
（2）2月25日，甲公司办公楼因电线短路引发火灾，造成办公楼严重损坏，直接经济损失230万元。
（3）2月26日，甲公司获知丙公司被法院依法宣告破产，预计应收丙公司账款250万元（含增值税）收回的可能性极小，应按全额计提坏账准备。甲公司在2010年12月31日已被告知丙公司资金周转困难无法按期偿还债务，因而按应收丙公司账款余额的50%计提了坏账准备。
（4）3月5日，甲公司发现2010年度漏记某项生产设备折旧费用200万元，金额较大。至2010年12月31日，该生产设备生产的已完工产品尚未对外销售。
（5）3月15日，甲公司决定以2 400万元收购丁上市公司股权。该项股权收购完成后，甲公司将拥有丁上市公司有表决权股份的10%。
（6）3月28日，甲公司董事会提出利润分配方案，决定分配现金股利210万元。
要求：
（1）指出甲公司发生的上述（1）、（2）、（3）、（4）、（5）、（6）事项中哪些属于调整事项。
（2）对于上述调整事项，编制有关调整会计分录。
（3）填列甲公司2010年12月31日资产负债表相关项目调整表中各项目的调整金额（调增数以“＋”表示，调减数以“－”表示）。
（“应交税费”科目要求写出明细科目及专栏名称，“利润分配”科目要求写出明细科目；答案中的金额单位用万元表示，结果保留两位小数）
作答结果：
一、单项选择题(每小题1分，共20分)
| 题号 | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 |
| 答案 | A | A | A | A | D | A | C | B | A | D |
| 题号 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 | 19 | 20 |
| 答案 | C | C | C | A | B | A | B | C | C | D |
二、多项选择题(每小题2分，共20分)
| 题号 | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 |
| 答案 | ABCD | BD | BCD | ABD | AD | ABD | ABC | ABCD | ABCD | ACD |
三、判断题(正确打“√”，错误打“×”，每小题1分，共15分)
| 题号 | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 |
| 答案 | √ | √ | √ | × | × | × | × | × | √ | √ |
| 题号 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | |||||
| 答案 | × | × | × | × | √ |
四、会计核算实务题（本类题共2小题，第1小题10分，第2小题35分，共45分，凡要求计算的项目，除特别说明外，均须列出计算过程，计算结果出现小数的，均保留到小数点后两位小数，凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目）
1.（10分）
(1)2013年无形资产摊销额=(600-100)÷5=100(万元)
借:管理费用 100
贷:累计摊销 100
(2)2012年12月31日 ，信达公司应收账款的坏账准备余额150万元
2013年12月31日兴达公司应收账款的坏账准备余额=5000×15%=750(万元)
2013年12月31日，信达公司应计提的坏账准备金额=750-150=600(万元)
借:资产减值损失 600
贷:坏账准备 600
至2013年6月30日A生产线已累计计提折旧额=(10500-500)÷10×0.5=1500(万元)
2013年变更后的计提折旧额=(10500-1500)÷(6-1.5)×0.5=1000(万元)
2013年应计提折旧额=(10500-500)÷10÷2+1000=1500(万元)
借:生产成本 1500
贷:累计折旧 1500
2.（35分）
- 事项(1)(3)(4)属于调整事项，事项(2)(5)(6)属于非调整事项。
- 调整会计分录:
事项(1)会计处理:
借:以前年度损益调整 200
应交税费—应交增值税(销项税额) 34
贷:应收账款 234
借;库存商品 185
贷:以前年度损益调整 185
借:坏账准备1.17(234×0.5%)
贷:以前年度损益调整 1.17
借:应交税费—应交所得税3.75[(200-185)]×25%
贷:以前年度损益调整 3.75
借:以前年度损益调整0.29(1.17×25%)
贷:递延所得税资产 0.29
借:利润分配—未分配利润10.37
贷:以前年度损益调整10.37(200-185-1.17-3.75+0.29)
借:盈余公积1.04(10.37×10%)
贷:利润分配—未分配利润 1.04
事项(3)会计处理:
借:以前年度损益调整125(250×50%)
贷:坏账准备 125
借:递延所得税资产31.25(125×25%)
贷:以前年度损益调整 31.25
借:利润分配—未分配利润93.75
贷:以前年度损益调整 93.75
借:盈余公积9.38(93.75×10%)
贷:利润分配—未分配利润9.38
事项(4)会计处理:
借:库存商品 200
贷:累计折旧 200
- 填列甲公司2010年12月31日资产负债表相关项目调整表中个项目的调整金额
资产负债表项目调整金额(万元)
应收账款 -357.83(-234+1.17-125)
存货 +385(185+200)
固定资产 -200(折旧)
递延所得税资产 +30.96(0.29+31.25)
应交税费 -37.75(-34-3.75)
应付股利 0
盈余公积 -10.42(-1.04-9.38)
未分配利润 -93.70(-10.37+1.04-93.75+9.38)
