试卷代号：1334
中央广播电视大学2011-2012学年度第二学期“开放本科”期末考试
纳税筹划试题
2012年7月
注意事项
一、 将你的学号、姓名及分校（工作站）名称填写在答题纸的规定栏内。考试 结束后，把试卷和答题纸放在桌上。试卷和答题纸均不得带出考场。监考人收完 考卷和答题纸后才可离开考场。
二、 仔细读懂题目的说明，并按题目要求答题。答案一定要写在答题纸的指 定位置上，写在试卷上的答案无效。
三、 用蓝、黑圆珠笔或钢笔（含签字笔）答题，使用铅笔答题无效。
一、单项选择题（将每题4个选项中的惟一正确答案的字母序号填在答题纸上。毎小题2分， 共20分）
1.纳税筹划与逃税、抗税、骗税等行为的根本区别是具有（ ）。
A.违法性 B.可行性
C.非违法性 D.合法性
2.负有代扣代缴税款义务的单位、个人是（ ）.
A.实际负税人 B.扣缴义务人
C.纳税义务人 D.税务机关
3.从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，年应税销售额在（ ）以下的，为小规模纳
税人，
A. 30万元（含） B. 50万元（含）
C. 80万元（含） D. 100万元（含）
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4.判断増值税一般纳税人与小规模纳税人税负高低时，（ ）是关键因素.
A.无差别平衡点
D.可抵扣的进项税额
15.下列个人所得适用20%比例税率的有（
A.股息红利所得
C.个体工商户的生产、经营所得 D.特许权使用费所得
三、 判断正误（正确的划错误的划X,并把答案写在答题纸上。每小题1分，共10分）
（ ）16.欠税是指递延税款缴纳时间的行为.
（ ）17.税率-定的情况下.应纳税额的大小与计税依据的大小成正比。
（ ）18. 一般纳税人和小规模纳税人身份可以视经营情况随时申请变更。
（ ）19.自行加工消费品比委托加工消费品要承担的消费税负担小.
<）20.以无形资产投资入股，风险共担，利益共享的不征收营业税。
（ ）21.年应税所得额不超过30万元的符合条件的小型微利企业适用20%的所得税率。
（ >22.营业税起征点的适用范围限于个人.
（）23.子公司具冇独立的法人资格.独立计算盈亏，计算应缴企业所得税税款。
<）24.劳务报酬所得超过50000元的部分应按应纳税所得额加征十成。
（ ）25.城市维护建设税的税率分别为7%、5%和1%.
四、 简答题（毎小题10分，共2。分）
26.计税依据的筹划一般从哪些方面入手？
27.公司制企业与个人独资企业、合伙制企业的纳税筹划要考虑哪些因素？
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五、案例分析题（每小题20分，共40分）
28.某食品零傳企业年零售含税销售额为150万元，会计核算制度比较健全，符合增值税 一般纳税人条件，适用17%的增值税税率。该企业年购货金额为80万元（不含税），可取得增 值税专用发票。该企业应如何进行増值税纳税人身份的筹划？
无差别平衡点増值率
一般纳税人税率 小规模纳税人征收率 无差别平衡点増值率
含税销售额不含税销售额
17% 3% 20. ()5% 17. 65%
13% 3% 25. 32% 23.08%
29.2009年11月，某明星与甲企业签订了一份一年的形象代言合同.合同中规定，该明 星在2009年12月到2010年12月期间为甲企业提供形象代言劳务，每年亲自参加企业安排 的四次（每季度一次）广告宣传活动，并且允许企业利用该明星的姓名、肖像.甲企业分两次支 付代言费用，每次支付100万元（不含税）.合同总金额为200万元由甲企业负责代扣代缴该明 星的个人所得税。（假设仅考虑个人所得税）
由于在签订的合同中没有明确具体划分各种所得所占的比重，因此应当统一按照劳务报 酬所得征收个人所得税.
每次收入的应纳税所得额=（不含税收十覧富勤1 芝裁:（1 -2。%）
_ （1000000-7000）X（1-20%）
1-4O%X（1-2O%）
= 1168235.29（元）
一年中甲企业累计应扣缴个人所得税
=（1 168 235. 29X40%-7000 ）X2 = 920 588. 23 （元）
请对该项合同进行纳税筹划以降低税负.
试卷代号：1334
中央广播电视大学2011-2012学年度第二学期“开放本科”期末考试
纳税筹划试题答题纸
2012年7月
题号 一 一 四 五 总分
分数
得分 评卷人 一、单项选择题（将每题4个选项中的惟一正确答案的字母序号填在 答题纸上。每小题2分，共20分）
2. 3. 4. 5.
7. 8. 9. 10.
1.
6.
得分 评卷人 二、多项选择题（将每题4个选项中的至少2个正确答案的字母序号 填在答题纸上，多选或漏选均不得分。毎题2分，共10分）
12. 13. 14. 15.
11.
得分 评卷人 三、判断正误（正确的划错误的划X,并把答案写在答题纸上。
每小题1分，共10分）
17. 18. 19. 20.
22. 23. 24. 25.
16.
21.
得分 评卷人 四、简答题（每小题10分，共20分）
26.
27.
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评卷人
28.
29.
1819
试卷代号：1334
中央广播电视大学2011-2012学年度第二学期“开放本科”期末考试
纳税筹划试题答案及评分标准
（供参考）
2012年7月
一、 单项选择题（将毎II -1个选项中的惟一正确答案的字母序号填在答题纸上。每小题2分. 共20分）
I.D 2. B 3. B 4. A 5. A
6. D 7. B 8. C 9. B 10. C
二、 多项选择題（将每鎮4个选项中的至少2个正确答案的字母序号填在答题紙上，多选或漏 选均不得分。每题3分.共分）
II.A BCD 12. BCD 13. ABC 14 . AD 15. ABD
三’判断正误（正确的划J,错误的划X,并把答案写在答題纸上。毎小题1分，共10分）
16.X 17. J 18. X 19. X 20. J
21. J 22. J 23. V 24. X 25. J
四、简答题（每小題1（）分，共20分）
26.i|-税依据的筹划一般从哪些方面入手？
计税依据是影响纳税人税收负担的直接因素，每种税对计税依据的规定都存在一定差异， 所以对计税依据逬行笄划.必须考虑不同税种的税法要求.计税依据的筹划一般从以下三方 面切人：
（!）税基址小化.税基最小化即通过合法降低税基总fib减少应纳税额或者避免多缴税. 在増值税、营业税、企业所得税的筹划中经常使用这种方法.
（2）控制和安排税基的实现时间.一•是推迟税基实现时间,推迟税基实现时间可以获得 递延纳税的效果.获取货币的时间价值.等于获得了一笔无息贷款的资助，给纳税人带来的好 处是不言而喻的.在通货膨胀环境下，税基推迟实现的效果更为明显•实际上是降低了未来支 付税款的购买力 】是税基均衡实现.税基均衡实现即税基总量不变，在各个纳税期间均衡 实现。在适用累进税率的情况下，税基均衡实现可实现边际税率的均等.从而大幅降低税负. 三是提前实现税基.提前实现税基即税基总量不变，税基合法提前实现•在减免税期间，税基 提前实现可以享受更多的税收减免额。
（3）合理分解税基.合理分解税基是指把税基进行合理分解，实现税基从税负较重的形 式向税负较轻的形式转化。
27.公司制企业与个人独资企业、合伙制企业的纳税筹划要考虑哪些因素？
通过公司制企业与个人独资企业、合伙制企业身份的调输.可以使在同样所得情况下所缴 纳的所得税出现差异。那么，究竟是公司制企业应缴所得税较少还是个人独资企业、合伙嗣企 业应缴所得税较少呢？这需要考虑以下几方面的因素：
（1） 不同税种名义税率的差异。公司制企业适用25% （或者20% ）的企业所得税比例税 率；而个人独资企业、合伙制企业使用最低5%、最高35%的个人所得税超额累进税率，
由于适用比例税率的公司制企业税负是较为固定的，而适用超额累进税率的个人独资企 业、合伙制企业税负是随着应纳税所得额的増加而増加的，因此，将两者进行比较就会看到，当 应纳税所得额比较少时，个人独资企业、合伙制企业税负低于公司制企业；当应纳税所得额比 较多时•个人独资企业、合伙制企业税负重于公司制企业.实际上，当年应纳税所得额很大 时.个人独资企业、合伙制企业的实际税负就会趋近于35%.
（2） 是否重复计缴所得税。公司制企业的营业利润在企业环节缴纳企业所得税，税后利润 作为股息分配给投资者，个人投资者还要缴纳一次个人所得税。而个人独资企业、合伙制企业 的营业利润不缴纳企业所得税，只缴纳个人所得税。前者要缴纳公司与个人两个层次的所得 税；后者只在一个层次缴纳所得税。
（3） 不同税种税基、税率结构和税收优恵的差异。综合税负是多种因素共同作用的结果， 不能只考虑一种因素，以偏概全•进行企业所得税纳税人的筹划时，要比较公司企业制与个人 独资企业的税基、税率结构和税收优惠等多种因素.-般而言，公司制企业适用的企业所得税 优惠政策比较多，另外，企业所得税为企业采取不同会计处理方法留有较大余地.使企业有更 多机会运用恰当的会计处理方法减轻税负•而个人独资企业、合伙制企业由于直接适用个人 所得税，因而不能享受这些优惠。因此，当企业可以享受某项企业所得税优惠政策时.作为公 司制企业的实际税负可能会低于个人独资企业。
（4）合伙制企业合伙人数越多，按照低税率计税次数越多，总体税负越轻.
五、案例分析题（每小题20分，共40分）
28.参考答案：
该企业支付购逬食品价税合计= 80X（ 1+17% ） = 93.6 （万元） 收取销傳食品价税合计=150 （万元）
应缴纳増值税税额= ］】*%X17%-80X17%=8. 19（万元） 税后利润=淫普后80=48. 2（万元）
增值率（含税）=貞%|空X 100% = 37. 6%
无差别平衡点增值率襄
査无差别平衡点増值率表后发现该企业的增值率较高，超过无差别平衡点增值率 20.05% （含税增值率），所以成为小规模纳税人可比一般纳税人减少増值税税款的缴纳.可 以将该企业分设成两个零售企业，各自作为独立核算单位.假定分设后两企业的年销售额均 为75万元（含税絹轡额），都符合小规模纳税人条件，适用3%征收率。此时：
两个企业支付购入食品价税合计= 80X（ 1 +17% ） = 93. 6 （万元） 两个企业收取销售食品价税合计= 150 （万元） 两个企业共应缴纳增值税税额=日殺X3% = 4.37（万元） 分设后两企业税后净利润合计=牯淑一93. 6 = 52. 03（万元） 经过纳税人身份的转变，企业净利润增加了 52.01-48.2 = 3. 83万元. 29.参考答案：
本案例中明星宜接参加的广告宣传活动取得的所得应属于劳务报酬所得，而明星将自己 的姓名、肖像有偿提供给企业则应该属「明星的特许权使用费所得，如果甲企业能够将合同一 分为二.即先签订一份参加广吿宣传活动的合同，每次向明星支付不含税收入2 0万元，再签订 一份姓名、肖像权使用的合同，向明星支付不含税收入120万元.则支付总额保持不变，只是
签订了两份不同应税项目的合同.实施此方案后，甲企业应扣缴的个人所得税计算如F>
(1)甲企业应当扣缴该明星劳务报酬所得个人所得税
(2)甲企业应当扣缴该明星特许权使用费所得个人所得税(特许权使用费所得税率只有一 档 20% )
1200000X(1-20%)
1 一 20%X(l — 20%)
合计应扣缴个人所得税= 335 294.12 + 228 571. 43 = 563 865. 55 (元)
由此可以看出，按劳务报酬和特许权使用费分开计算缴纳个人所得税比合并缴纳.共节约
税款 356 722. 68 元(920 588. 23 —563 865. 55 )。
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