试卷代号：1039
国家开放大学（中央广播电视大学）2016年秋季学期“开放本科”期末考试
高级财务会计试题
2017年1月
注意事项
一、 将你的学号、姓名及分校（H作站）名称填写在答题纸的规定栏内Q考试 结束后，把试卷和答题纸放在桌上。试卷和答题纸均不得带出考场。监考人收完 考卷和答题纸后才可离开考场。
二、 仔细读懂题目的说明，并按题目要求答题。答案一定要写在答题纸的指 定位置上，写在试卷上的答案无效。
三、 用蓝、黑圆珠笔或钢笔（含签字笔）答题，使用铅笔答题无效。
一、单项选择题（从下列每小题的四个选项中，选出一个正确的，请将正确答案的序号填在答题 纸上，每小题2分，共20分）
1-高级财务会计所依据的理论和采用的方法（ ）0
A.沿用了原有财会理论和方法 B.仍以四大假设为出发点
C.是对原有财会理论和方法的修正 D.抛弃了原有财会理论与方法
2.同一控制下的企业合并中，合并方为进行企业合并发生的各项直接相关费用，包括为
进行企业合并而支付的审计费用、评估费用、法律费用等，应当于发生时计入（ ）。
A.管理费用 B.投资成本
C.资本公积 D.合并成本
3.企业合并后仍维持其独立法人资格继续经营的，为（ ）。
A.吸收合并 B.控股合并
C.新设合并 D.股票兑换
4.下列业务中不属于企业合并准则中所界定的企业合并的是（ ）0
A.甲企业通过增发自身的普通股自乙企业原股东处取得乙企业的全部股权，该交易 事项发生后，乙企业仍持续经营
B.甲企业支付对价取得乙企业的净资产，该交易事项发生后，撤销乙企业的法人资格
C.甲企业以自身持有的资产作为岀资投入乙企业，取得对乙企业的控制权，该交易事 项发生后，乙企业仍维持其独立法人资格继续经营
D.A公司购买B公司20%的股权
5.编制合并财务报表的依据是纳入合并报表范围内的子公司的（ ）0
A.总账账簿 B.明细分类账簿
C.总账及相关明细分类账簿 D.个别财务报表
6.为编制合并财务报表所编制的抵销分录（ ）6
A.不登记账簿，直接在工作底稿中编制 B.应在母公司总账中登记
C.应在母公司明细账中反映 D.应在母子公司相关账簿中登记
7.A公司为B公司的母公司，2015年5月B公司从A公司购入的150万元存货,本年全 部没有实现销售，期末该批存货的可变现净值为105万元，B公司计提了 45万元的存货跌价 准备,A公司销售该存货的成本120万元,假定不考虑增值税和所得税的影响。2015年末在 A公司编制合并财务报表时对该准备项目所作的抵销处理为（ ）o
A.借：资产减值损失 150 000
贷:存货——存货跌价准备 150 000
B.借:存货——存货跌价准备 450 000
贷:资产减值损失 450 000
C.借:存货——存货跌价准备 300 000
贷:资产减值损失 300 000
D.借：未分配利润一年初 300 000
贷:存货——存货跌价准备 300 000
8.（ ）是指外币买卖成交后，约定在一定期限内进行交割时所釆用的约定汇率。
A.即期汇率 B.市场汇率
C.远期汇率 D.固定汇率
9.远期合同订立之后,交易对象市场价格高于合同订价时，将会（ ）。
A.有利于卖方
B.有利于买方
C.有利于双方
D.不利于双方
10.按照新准则规定，承租人分摊未确认融资费用时，应釆用的方法是（ ）。
A.实际利率法
B.采用年限平均法
C.年数总和法
D.双倍余额递减法
二、多项选择题（在下列每小题的五个选项中，有二个或二个以上是正确的，请把正确答案的序 号填在答题纸上，每小题2分，共10分）
11.企业合并按照法律形式划分，可以分为（ ）o
A.吸收合并
B.控股合并
C.股权联合性质的合并
D.股票兑换
E.新设合并
12.乙公司是甲公司的全资子公司，合并会计期间内，甲公司销售给乙公司商品，售价为20
万元，货款到年底时尚未收回，甲公司按规定在期末时按5%计提坏账准备。甲公司和乙公司适 用的企业所得税税率均为25%。甲公司编制合并工作底稿时应做的抵销分录为（ ）o
A.借:应收账款——坏账准备 10 000
贷:资产减值损失 10 000
B.借:资产减值损失 1 000
贷:应收账款——坏账准备 1 000
C.借:应付账款 200 000
贷：应收账款 200 000
D.借：应收账款 20 000
贷：应付账款 20 000
E.借：所得税费用 2 500
贷:递延所得税资产 2 500
13.编制合并现金流量表时应进行抵销处理的项目包括（ ）o
A.企业集团内部当期以现金投资或收购股权增加的投资所产生的现金流量的抵销处理
B.企业集团内部当期取得投资收益收到的现金与分派股利或偿付利息支付的现金的 抵销处理
C.企业集团内部以现金结算债权与债务所产生的现金流量的抵销处理
D.企业集团内部当期销售商品所产生的现金流量的抵销处理
E.企业集团内部处置固定资产等收回的现金净额与购建固定资产等支付的现金的抵 销处理
14.企业以公允价值计量相关资产或负债所使用的估值技术通常包括（ ）。
A.直线法 B.市场法
C.收益法 D.比率分析法
E.成本法
15.下述对于汇兑损益处理方法，哪些是符合外币会计准则处理原则的？（ ）
A.外币交易中发生的汇兑损益，应计入“财务费用”
B.企业为购建固定资产等发生的汇兑损益，计入在建工程成本
C.企业购建固定资产，在资产达到预定可使用状态之前发生的汇兑损益,计入在建工程
D.企业为购建无形资产发生的汇兑损益,计入无形资产的价值
E.企业为购建无形资产发生的汇兑损益，计入“财务费用”
三、 判断题（下列每小题只判断正误，不说明理由。每小题2分，共10分）
16.高级财务会计处理的是企业发生的一般事项，如固定资产、存货、对外投资、应收款
项、应付款项的会计核算。（ ）
17.《企业会计准则第39号一公允价值计量》准则规定：以公允价值计量的相关资产或负
债应该为单项资产或负债。（ ）
18.公允价值计量时，要考虑运输费用，因为运输费用会改变相关资产所在的位置，而相
关资产所在的位置是该资产的特征° （ ）
19.我国颁布的《企业会计准则第19号——外币折算》要求企业在处理外币业务时，釆用
两项交易观，对汇兑损益的处理既可以采用当期确认法,也可以采用递延法。（ ）
20.出租人对应对未担保余值定期进行检查，预计未担保余值低于估计的金额，作为资产
减值损失处理，减值已经计提永远不得转回。（ ）
四、 简答题（10分）
21.简述单项交易观和两项交易观会计处理有何不同。
五、业务处理题（本大题共4小题，第22小题12分，第23小题12分，第24小题14分，第25
小题12分，共50分）
22.甲公司和乙公司为不同集团的两家公司。201 X年1月1日甲公司釆用控股合并方 式取得乙公司100%的股权。投资时甲公司和乙公司资产负债表有关资料如下表，在评估确 认乙公司净资产公允价值的基础上，双方协商的并购价为140 000元，由甲公司以银行存款支 付。乙公司按净利润的10%计提盈余公积。
资产负债表
201 X年1月1日 单位:元
要求:根据上述资料编制有关的抵销分录，并编制合并报表工作底稿
甲公司合并报表工作底稿
201 X年1月1日
单位:元
23.甲公司和乙公司为不同集团的两家公司。有关企业合并资料如下：
（D201X年2月16日，甲公司和乙公司达成合并协议，由甲公司采用控股合并方式将乙 公司进行合并，合并后甲公司取得乙公司80%的股份。
（2）201X年6月30日，甲公司以一项固定资产和一项无形资产作为对价合并了乙公司。 该固定资产原值为2 000万元，已提折旧200万元，公允价值为2 100万元；无形资产原值 为1 000万元，已摊销10。万元，公允价值为800万元。
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(3)发生的直接相关费用为80万元。
(4)购买日乙公司可辨认净资产公允价值为3 500万元。
要求：
(1)确定购买方。
(2)确定购买日。
(3)计算确定合并成本。
(4)计算固定资产、无形资产的处置损益」
(5)编制甲公司在购买日的会计分录。
(6)计算购买日合并财务报表中应确认的商誉金额。
24.A股份有限公司(以下简称A公司)对外币业务采用交易发生日的即期汇率折算，按 月计算汇兑损益。2015年6月30日市场汇率为1美元= 6.25元人民币。2015年6月30日 有关外币账户期末余额如下：
tK 口
项目 外币(美元)金额 折算汇率 折合人民币金额
银行存款 100 000 6. 25 625 000
应收账款 500 000 6. 25 3125 000
应付账款 200 000 6. 25 1250 000
A公司2015年7月份发生以下外币业务(不考虑增值税等相关税费):
(1)7月15日收到某外商投入的外币资本500 000美元，当日的市场汇率为1美元= 6.24 元人民币，投资合同约定的汇率为1美元=6.30元人民币，款项已由银行收存。
(2)7月18日，进口一台机器设备，设备价款400 000美元，尚未支付，当日的市场汇率为 1美元=6. 23元人民币o该机器设备正处在安装调试过程中，预计将于2015年11月完工交 付使用。
(3)7月20日，对外销售产品一批，价款共计200 000美元，当日的市场汇率为1美元= 6. 22元人民币，款项尚未收到。
(4)7月28日，以外币存款偿还6月份发生的应付账款200 000美元，当日的市场汇率为 1美元=6. 21元人民币O
(5)7月31日，收到6月份发生的应收账款300 000美元，当日的市场汇率为1美元= 6. 20元人民币。
要求；
1） 编制7月份发生的外币业务的会计分录；
2） 分别计算7月份发生的汇兑损益净额，并列出计算过程；
3） 编制期末记录汇兑损益的会计分录。（本题不要求写出明细科目）
25.20X2年1月1日，甲公司从乙租赁公司租入全新办公用房一套，租期为5年。办公 用房原账面价值为25 000 000元，预计使用年限为25年。租赁合同规定，租赁开始日（20X2 年1月1日）甲公司向乙公司一次性预付租金1 150 000元，第一年末、第二年末、第三年末、第 四年末支付租金90 000元，第五年末支付租金240 000元。租赁期满后预付租金不退回，乙公 司收回办公用房使用权。甲公司和乙公司均在年末确认租金费用和租金收入，不存在租金逾 期支付情况。
要求：分别为承租人（甲公司）和出租人（乙公司）进行会计处理。
试卷代号:1039
国家开放大学（中央广播电视大学）2016年秋季学期“开放本科”期末考试
高级财务会计 试题答题纸
2017年1月
题号 二 二 四 五 总分
分数
得分评巻人
四、简答题（10分）
五、业务处理题（本大题共4小题，第22小题12分，第23小题12
分，第24小题14分，第25小题12分，共50分）
试卷代号:1039
国家开放大学（中央广播电视大学）2016年秋季学期“开放本科”期末考试
高级财务会计试题答案及评分标准
（供参考）
一、 单项选择题（每小题2分，共20分）
I.C 2. A 3. B 4. D
6. A 7. C 8. C 9. B
二、 多项选择题（每小题2分，共10分）
II.ABE 12. ACE 13. ABCDE 14. BCE
三、 判断题（每小题2分，共10分）
16. X 17. X 18. 7 19. X
四、 简答题（10分）
21.单项交易观认为应将外币交易的发生和以后结算视为一笔交易的两个阶段，该交易 只有在清偿有关的应收、应付外币账款后才算完成，在这个过程中，由于汇率变动而产生的折 合为记账本位币金额的差额应调整该项交易的成本或收入。按照这种观点，购货付款或销货 收款是一体，结算时产生汇兑损益源于以往发生交易业务，故应追溯调整以前原业务涉及的成 本或收入等账户，不单独确认当期损益。
两项交易观认为外币交易的发生和结算应作为两项相互独立的交易处理,该交易在结算 时由于汇率变动而产生的折合成记账本位币的差额,不应调整原来的成本或收入，而应作为当 期损益的一个明细账户或单独设立“汇兑损益”账户进行反映。在这种观点下，对于已实现汇 兑损益计入当期损益，但对于未实现的汇兑损益又有两种处理方法：一种是当期确认法，另一 种是递延法。
五、 计算题（共50分）
22.对于上述控股合并业务，甲公司的投资成本小于乙公司可辨认净资产公允价值，应编 制以下会计分录：
借：长期股权投资 140 000
贷:银行存款 140 000
甲公司在编制控制权取得日合并资产负债表时，需要将甲公司的长期股权投资项目与乙 公司的所有者权益项目进行抵销。由于甲公司对乙公司的长期股权投资为140 000元，乙公 司可辨认净资产公允价值为150 000元。两者的差额10 000元要调整盈余公积和未分配利 润，其中盈余公积调增1 000元，未分配利润调增9 000元。应编制的抵销分录：
借：固定资产30000
股本25000
资本公积20000
盈余公积73500
未分配利润1500
贷:长期股权投资 140 000
盈余公积 1 000
未分配利润 9 000
甲公司合并报表工作底稿
201X年1月1日 单位:元
项目 甲公司 乙公司 抵销分录 合并数
借方贷方
货币资金
以公允价值计量且其变动计入当
期损益的金融资产
应收账款
存货
长期投资 乙公司
固定资产
资产合计
应付账款
短期借款
长期借款
,负债合计
股本
资本公积 盈余公积 未分配利润
所有者权益合计
负债及所有者权益合计 10 000
9 000
55 000
80 000
140 000
400 000
694 000
84 000
30 000
60 000
174 000
100 000
300 000
117 500
2 500
520 000
694 000 2 500
27 500
65 000
65 000
50 000
210 000
5 000
5 000
80 000
90 000
25 000
20 000
73 500
1 500
120 000
210 000 30 000
25 000
20 000
73 500
1 500 140 000
1 000
9 000 12 500
36 500
120 000
145 000
0
480 000
794 000
89 000
35 000
140 000
264 000
100 000
300 000
118 500
11 500
530 000
794 000
抵销分录合计150 000150 000
23. (1)甲公司为购买方。
(2)购买日为201X年6月30日。
(3)计算确定合并成本
甲公司合并成本=2 100+800 = 2 900(万元)
(4)固定资产处置净收益=2 100-(2 000-200)=300(万元) 无形资产处置净损失=(1000 — 100) — 800 = 100(万元)
(5)甲公司在购买日的会计处理
2） 分别计算7月份发生的汇兑损益净额，并列出计算过程。
银行存款
外币账户余额= 10。000 + 500 000 — 200 000 + 300 000 = 700 000
账面人民币余额= 625 000 + 3 120 000~1 242 000 + 1 860 000 = 4 363 000
汇兑损益金额= 700 000X6. 2 — 4 363 000=~23 000（元）
应收账款
外币账户余额= 500 000 + 200 000-300 000 = 400 000
账面人民币余额=3 125 000 + 1 244 000—1 860 000 = 2 509 000
汇兑损益金额= 400 000X6. 2-2 509 000=-29 000（元）
应付账款
外币账户余额= 200 000 + 400 000-200 000 = 400 000
账面人民币余额=1 250 000 + 2 492 000—1 242 000 = 2 500 000
汇兑损益金额= 400 000X6. 2-2 500 000=—20 000（元）
汇兑损益净额=一23 000 — 29 000 + 20 000=—32 000（元）
即计入财务费用的汇兑损益=一32 000（元）
3） 编制期末记录汇兑损益的会计分录
借：应付账款 20 000
财务费用 32 000
贷：银行存款 23 000
应收账款 29 000
25. （1）承租人（甲公司）的会计处理
该项租赁不符合融资租赁的任何一条标准，应作为经营租赁处理。
在确认租金费用时，不能按照各期实际支付租金的金额确定，而应采用直线法平均分摊确 认各期的租金费用。
此项租赁租金总额为1 750 000元，按直线法计算，每年应分摊的租金为350 000元。 应做的会计分录为：
20X2年1月1日（租赁开始日）
借：长期待摊费用1 150 000
贷：银行存款1 150 000
20X2年、X3年、X4年、X5年12月31日
借：管理费用 350 000
176
贷:银行存款
长期待摊费用 260 000
20X6年12月31日
借：管理费用 350 000
贷:银行存款 240 000
长期待摊费用 110 000
(2)出租人(乙公司)的会计处理
此项租赁租金总额为1750 000元,按直线法计算，每年应确认的租金收入为350 000元。
应做的会计分录为：
20X2年1月1日
借:银行存款 1 150 000
贷:应收账款 1 150 000
20X2年、X3年、X4年、X5年12月31日
借:银行存款 应收账款 贷:租赁收入
20X6年12月31日
借:银行存款
应收账款 贷:租赁收入
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