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1.资料
XYZ会计师事务所的注册会计师X和Y于2016年12月20日接受委派对ABC股份有限公司2016年的年报进行审计。被审计单位2016年12月31日的资产总额为48000万元，该年度的利润总额为5000万元。公司2016年度财务报告于2017年3月20日获董事会批准，并于同日报送证券交易所。现假定存在以下几种情况：
（1）ABC股份有限公司采用备抵法核算坏账，坏账准备按期末应收账款及其他应收款余额的0．5％计提。2016年12月31 日未经审计的资产负债表中反映的应收账款项目为5000万元，其他应收款项目为1000万元，坏账准备项目为贷方余额10万元。应收账款项目的明细组成如下：
应收账款——甲公司 3000万元
应收账款——乙公司 580万元
应收账款——丙公司 3020万元
应收账款——丁公司 -1600万元
合计 5000万元
（2）对应收账款项目进行函证时，其中对余额为580万元的客户乙公司的函证未收到回函，但已运用其他程序验证。
（3）2017年2月并购一公司，使公司的资产总额及净利润均有大幅度增长。
（4）该公司2016年6月发生一赔偿诉讼案，索赔总额600万元，预计该事项导致经济利益流出企业的可能性为80％，ABC公司在2016年度未预计负债，但已在2016年报附注中进行披露。2017年2月23日判决ABC公司需赔偿800万元。
（5）该公司2016年2月发生其产品商标权的侵权诉讼，10月判决ABC公司胜诉，预计诉讼费2万元已全部计入该年度的“管理费用”。
（6）注册会计师未对账面价值480万元的存货进行监盘，ABC公司以本单位年终已进行盘点为由，拒绝注册会计师重新盘点或抽点。
要求：
（1）若以资产总额和利润额为判断基础，采用固定比率法，假定资产总额和利润额的固定百分比分别为0．5％和5％。请确定ABC公司2016年度财务报表层次的重要性水平。
（2）若不考虑重要性水平，请分别针对上述情况，指出注册会计师应提出何种处理意见?若需提出调整建议，请列示审计调整分录(假定不考虑调整分录对税费、期末结转损益及利润分配的影响)。
（3）若ABC公司拒绝接受注册会计师分别针对上述情况提出的处理建议，注册会计师分别针对上述情况应当发表何种意见类型的审计报告。
（4）若ABC公司只存在上述第（4）、（5）两种情况，而且拒绝接受注册会计师提出的处理建议，在考虑重要性水平的情况下，注册会计师应当发表何种意见类型的审计报告。
作答结果：
(1)
48000*0.5%=240
5000*5%=250
理由是：注册会计师应选择最低的重要性水平作为会计报表层次的重要性水平，应作为会计报表层次的重要性水平。
(2)
①该事项影响利润总额580万元，应建议甲公司调整，审计调整分录为：
借：未分配利润5800000
贷：存货5800000
②注册会计师已收集到适当的审计证据，无需执行其他审计程序。
③根据”期后事项”审计准则，该事项属于”期后事项”的重大”非调整事项”，应建议甲公司在财务报表附注中披露。
④根据”期后事项”审计准则，该事项属于”期后事项”的”调整事项”，该事项影响利润总额800万元，应建议甲公司调整。审计调整分录为：
借：营业外支出8000000
贷：其他应付款8000000
⑤该事项影响利润总额2万元，应建议甲公司调整。审计调整分录为：
借：预计负债20000
贷：管理费用20000
⑥该事项可以视为注册会计师应该执行的审计程序受到限制，而无法获取充分、适当的审计证据，注册会计师应考虑该事项对财务报表的影响程度及对审计报告的影响。
(3)
①出具保留意见的审计报告。
②出具标准无保留意见的审计报告。
③出具保留意见的审计报告。
④出具保留意见的审计报告。
⑤出具标准无保留意见的审计报告。
⑥出具保留意见的审计报告。
(4)
保留意见的审计报告。因为甲公司拒绝调整的(4)、(5)两个事项中，两个事项汇总错报需要调整金额高于重要性水平，所以注册会计师应出具保留意见的审计报告。
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