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第九单元长期负债及借款第十单元债务重组练习（占平时成绩20%）
一、单项选择题（从下列每小题的四个选项中选择一个正确的，将其序号填在作答结果下面的相应表格中。每小题 1 分，共 20 分）
1.对于一次还本付息的长期借款，应于资产负债表日按长期借款的摊余成本和实际利率计算确定利息费用，不可能借记的会计科目是（ ）。
A.在建工程 B.销售费用 C.财务费用 D.制造费用
2.下列关于企业发行债券的相关会计处理中，表述不正确的是（ ）。
A.公司债券的发行方式有三种：即面值发行、溢价发行、折价发行
B.溢价或折价是发行债券企业在债券存续期间内对利息费用的一种调整
C.无论是按面值发行，还是溢价发行或折价发行，均按债券面值记入“应付债券——面值”明细科目
D.如果债券的票面利率低于同期银行存款利率，属于溢价发行
3.甲公司2012年1月1日按面值发行三年期可转换公司债券，每年1月1日付息、到期一次还本，面值总额为10000万元，票面年利率为4%，实际利率为6%。债券包含的负债成分的公允价值为9465.40万元。甲公司按实际利率法确认利息费用。甲公司发行此项债券时应确认的“应付债券——利息调整”的金额为（ ）万元。
A.0 B.534.60 C.267.3 D.9800
4.信达公司2012年12月1日发行三年期可转换公司债券,实际发行价款5000万元，其中负债成分的公允价值4800万元。假定发行债券时另支付发行费用50万元。信达公司发行债券时应确认的“应付债券”的金额为（ ）万元。
A.4750 B.5000 C.4752 D.4798
5.大海公司2012年1月1日发行3年期、每年1月1日付息、到期一次还本的可转换公司债券，面值总额为2000万元，发行收款为2180万元，票面年利率为4%，实际利率为6%。债券的公允价值为1893.08万元。大海公司发行此项债券时应确认的“资本公积——其他资本公积”的金额为（ ）万元。
A.0 B.106.92
C.286.92
D.2000
6.戴伟公司采用融资租赁方式租入一台全新设备，该设备预计使用年限为8年，租赁期为5年。租赁期届满时，戴伟公司将以3000元的价格优惠购买该设备，则戴伟公司该融资租入设备应计提折旧的年限为（ ）年。
A.8 B.5 C.3 D.0
7.甲企业以融资租赁方式租入N设备，该设备的公允价值为116万元，最低租赁付款额的现值为100万元，甲企业在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生手续费、律师费等合计金额为5万元。甲企业该项融资租入固定资产的入账价值为（ ）万元。
A.121 B.105 C.116 D.100
8.大海公司2013年4月1日为新建生产车间而向某商业银行借入专门借款2000万元，年利率为4%，款项已存入银行。至2013年12月31日，因地面建筑物的拆迁补偿问题尚未解决，建筑地面上原建筑物尚未开始拆迁，该项借款存入银行所获得的利息收入为33.6万元。乙公司2013年就上述借款应予以资本化的借款利息为（ ）万元。
A.0 B.0.4 C.40.4 D.80
9.2013年7月1日，东方公司采用自营方式扩建厂房，借入两年期专门借款500万元。2014年11月12日，厂房扩建工程达到预定可使用状态；2014年11月28日，厂房扩建工程验收合格；2014年12月1日，办理工程竣工结算；2014年12月12日，扩建后的厂房投入使用。假定不考虑其他因素，东方公司借入专门借款利息费用停止资本化的时点是（ ）。
A.2014年11月12日B.2014年11月28日C.2014年12月1日D.2014年12月12日
10.甲公司股东大会于2013年1月4日作出决议，决定建造厂房。为此，甲公司于3月5日向银行借入专门借款5000万元，年利率为6%，款项于当日划入甲公司银行存款账户。3月10日，厂房正式动工兴建。3月15日，甲公司为建造厂房而购买水泥和钢材一批，价款500万元，当日用银行存款支付。3月31日，计提当月专门借款利息。甲公司在3月份没有发生其他与厂房购建有关的支出，则甲公司专门借款利息应开始资本化的时间为（ ）。
A.2013年3月5日B.2013年3月10日 C.2013年3月15日 D.2013年3月31日
11.以现金、非现金资产和修改其他债务条件混合重组方式清偿债务的情况下，债务人和债权人进行处理的先后顺序正确的是（ ）。
A.修改债务条件清偿方式、非现金资产清偿方式或债务转为资本清偿方式、现金清偿方式
B.非现金资产清偿方式或债务转为资本清偿方式、现金清偿方式、修改债务条件清偿方式
C.现金清偿方式、非现金资产清偿方式或债务转为资本清偿方式、修改债务条件清偿方式
D.现金清偿方式、修改债务条件清偿方式、非现金资产清偿方式或债务转为资本清偿方式
12.甲公司2011年1月1日销售给乙公司一批商品，价税合计117 000元，协议规定乙公司于2011年6月30日支付全部货款。2011年6月30日，由于乙公司经营困难，无法支付全部的货款，双方协商进行债务重组。下面情况不符合债务重组定义的是（ ）。
A.甲公司同意乙公司以100 000元偿付全部的债务
B.甲公司同意乙公司以一台公允价值为93 600元的设备抵偿债务
C.甲公司同意乙公司延期至2011年12月31日支付全部的债务并加收利息
D.甲公司同意乙公司以一批存货偿还全部债务，该批存货公允价值为90 000元
13.甲公司因乙公司发生严重财务困难，预计难以全额收回乙公司所欠贷款120万元，经协商，乙公司以银行存款110万元结清了全部债务。甲公司对该项应收账款已计提坏账准备12万元。假定不考虑其他因素，债务重组日甲公司因债务重组影响当期利润的金额为（ ）万元。
A.0 B.2 C.18 D.30
14.甲公司因乙公司发生严重财务困难，预计难以全额收回乙公司所欠货款1200万元。经协商，乙公司以银行存款900万元结清了全部债务。甲公司对该项应收账款已计提坏账准备120万元。假定不考虑其他因素，债务重组日甲公司应确认的债务重组损失为（ ）万元。
A.0 B.120 C.180 D.300
15.下列各项以非现金资产清偿全部债务的债务重组中，属于债务人债务重组利得的是（ ）。
A.非现金资产账面价值小于其公允价值的差额
B.非现金资产账面价值大于其公允价值的差额
C.非现金资产公允价值小于重组债务账面价值的差额
D.非现金资产账面价值小于重组债务账面价值的差额
16.若债权人已对债权计提坏账准备的，债权人应当先将实际收到的款项与应收债权账面余额之间的差额冲减坏账准备，如果冲减后坏账准备后仍有余额，那么应当将该余额转出，贷方计入（ ）。
A.营业外支出 B.营业外收入 C.资产减值损失 D.资本公积
17.因债务重组已确认为预计负债的或有应付金额，在随后会计期间最终没有发生的，企业应冲销已确认的预计负债，同时确认为（ ）。
A.资本公积 B.财务费用 C.营业外支出 D.营业外收入
18.甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。因甲公司发生财务困难，甲公司与乙公司就其所欠乙公司的500万元的货款进行了债务重组。根据债务重组协议，甲公司以银行存款400万元清偿。在进行债务重组之前，乙公司已经就该项债权计提了80万元的坏账准备。甲公司对该项债务重组应确认的债务重组利得为（ ）万元。
A.100 B.80
C.20 D.0
19.甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。因甲公司发生财务困难，甲公司与乙公司就其所欠乙公司的500万元的货款进行了债务重组，债务重组之前，乙公司已针对该项债权计提了80万元的坏账准备。根据债务重组协议，甲公司以其生产的产品抵偿债务，甲公司交付产品后双方的债权债务结清。甲公司已将用于抵债的产品发出，并开具增值税专用发票。甲公司用于抵债的产品的账面余额为350万元，已计提的存货跌价准备为50万元，公允价值（计税价格）为350万元。乙公司对该项债务重组应确认的债务重组损失为（ ）万元。
A.150 B.70 C.59.5
D.10.5
20.A公司2013年1月1日销售一批商品给B公司，价款为702万元（含增值税税额）。按照双方协议约定，款项应当于2013年6月20日之前付清。由于B公司资金周转发生困难，不能在规定的时间内偿付A公司货款。经协商，双方于2013年10月20日进行债务重组。重组协议如下：A公司同意豁免B公司债务102万元，其余款项于重组日起一年后付清；债务延长期间，A公司按年加收余款2%的利息，假定实际利率为2%，利息与债务本金一同支付。假定A公司为该项债权计提的坏账准备为52万元。A公司应当确认的债务重组损失为（ ）万元。
A.102
B.62 C.50 D.38
二、多项选择题（从下列每小题的四个选项中选出二至四个正确的，将其序号填在作答结果下面的表格中。每小题2 分，共 20 分。多选、少选、错选均不得分。）
1.在资产负债表日，对于分期付息、一次还本的长期借款，企业应按长期借款的摊余成本和实际利率计算确定长期借款的利息费用，可能借记（ ）等科目。
A.应付利息 B.财务费用 C.研发支出 D.制造费用
2.下列关于可转换公司债券的表述中，正确的有（ ）。
A.可转换公司债券到期必须转换为股份
B.可转换公司债券在未转换成股份前，要按期计提利息，并摊销溢折价
C.可转换公司债券在转换成股份后，仍然要按期计提利息，但无需摊销溢折价
D.可转换公司债券转换为股份时，按债券的账面价值结转，不确认转换损益
3.下列项目中，属于借款费用的有（ ）。
A.借款过程中发生的手续费 B.因外币借款产生的汇兑差额
C.债券的溢价的摊销 D.承租人在融资租赁时发生的融资费用
4.借款费用准则中的资产支出包括（ ）。
A.为购建符合资本化条件的资产而已支付现金
B.为购建符合资本化条件的资产而转移非现金资产
C.为购建符合资本化条件的资产而以承担带息债务形式发生的支出
D.计提在建工程人员工资
5.下列各项中，应计入承租人最低租赁付款额的有（ ）。
A.承租人应支付的租金 B.承租人担保的资产余值
C.承租人的母公司担保的资产余值 D.履约成本
6.下列各种情形导致的中断中，属于非正常中断的有（ ）。
A.安全检查 B.与施工方发生了质量纠纷
C.冰冻季节 D.安全事故
7．债务人发生财务困难，债权人做出让步是债务重组的基本特征。下列各项中，属于债权人做出让步的有（ ）。
A.债权人减免债务人部分债务本金
B.债权人免去债务人全部应付利息
C.债权人同意债务人以公允价值高于重组债务账面价值的股权清偿债务
D.债权人同意债务人以公允价值低于重组债务账面价值的非现金资产清偿债务
8．2014年7月31日，甲公司应付乙公司的款项420万元到期，因经营陷于困境，预计短期内无法偿还。当日，甲公司就该债务与乙公司达成的下列偿债协议中，属于债务重组的有（ ）。
A.甲公司以公允价值为410万元的固定资产清偿
B.甲公司以公允价值为420万元的长期股权投资清偿
C.减免甲公司220万元债务，剩余部分甲公司延期两年偿还
D.减免甲公司220万元债务，剩余部分甲公司立即以现金偿还
9.债务重组中债权人作出让步的情形有（ ）。
A.在总额的基础上减免30万元
B.减免50万元利息中的5万元
C.债务人应付债券利率由原8%降低至5%
D.允许债务人2年后按照欠款本金和利息总额收款，延期的2年期间免息
10.下列各项中，属于债务重组日债务人应计入重组后负债账面价值的有（ ）。
A.债权人同意减免的债务
B.债务人在未来期间应付的债务本金
C.债务人在未来期间应付的债务利息
D.债务人符合预计负债确认条件的或有应付金额
三、判断题（正确打“√”，错误打“×”，将其填在作答结果下面的表格中，每小题 1 分，共15分）
1.最低租赁付款额，是指在租赁期内，承租人应支付或可能被要求支付的款项（包括或有租金和履约成本），加上由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值。
2.融资租赁不同于经营租赁，融资租赁租赁期结束后，租赁资产的所有权一定归承租人所有。
3.如果租赁资产性质特殊，不作较大改造，只有承租人才能使用，可以判定为融资租赁。
4.企业延期付款购买资产，实质上具有融资性质的，所购资产的成本应当以支付的总价款为基础确定。
5.资本化期间，是指从借款费用开始资本化时点到停止资本化时点的期间，借款费用暂停资本化的期间也包括在内。
6.借款费用确认的基本原则是：企业发生的借款费用可直接归属于符合资本化条件的资产构建或者生产的，应当予以资本化，计入相关资产成本；其他借款费用应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。
7.承租人确认的融资租赁发生的融资费用不属于借款费用。
8.符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断，且中断时间超过3个月的，应当暂停借款费用的资本化。
9.债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁定作出让步的事项。在债务重组中，债权人一定会确认“营业外支出——债务重组损失”。
10.债务人以其生产的产品抵偿债务的，应做视同销售处理，要确认相应的收入，同时结转成本
11.以现金清偿债务的，债权人已对债权计提坏账准备的，应当先将该差额冲减坏账准备，冲减后仍有损失的，计入营业外支出。
12.债务人以股票、债券等金融资产抵偿债务，应按相关金融资产的公允价值与其账面价值的差额计入资本公积。
13.或有应付金额在随后的会计期间没有发生的，企业应当冲销已确认的预计负债，同时确认资本公积。
14.以修改其他债务条件进行债务重组的，修改后的债务条款中涉及或有应收金额的，债权人不应当确认或有应收金额，不得将其计入重组后债权的账面价值。
15.以修改债务条件进行的债务重组涉及或有应收金额的，债权人应将重组债权的账面价值，高于重组后债权账面价值和或有应收金额之和的差额，确认为债务重组损失。
四、会计核算实务题（本类题共4小题，第1小题7分，第2小题12分，第3小题12分，第4小题14分，共45分，凡要求计算的项目，除特别说明外，均须列出计算过程，计算结果出现小数的，均保留到小数点后两位小数，凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目）
1. （7分）甲公司（债务人）与乙公司（债权人），达成如下债务重组协议，债务1 000万元，同意甲公司用存货偿还，该项存货的公允价值为800万元，成本为600万元。甲乙均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率是17%。
（2）如果乙公司（债权人）计提过100万元的坏账准备，做出乙公司（债权人）人的会计处理。
（答案中的金额以万元表示）
2. （12分）甲公司（债务人）与乙公司（债权人），达成如下债务重组协议，债务1 000万元，同意甲公司用固定资产（不动产）偿还，该项固定资产的公允价值为800万元，原价为1 300万元，累计折旧300万元，减值准备100万元。营业税税率为5%，支付清理费用10万元。
（答案中的金额以万元表示）
3. （12分）希望公司于2013年12月1日正式动工兴建一栋办公楼，工期预计为1年零6个月，工程采用出包方式，分别于2014年1月1日、2014年7月1日和2015年1月1日支付工程进度款750万元、1250万元和750万元。
希望公司为建造办公楼于2014年1月1日借入专门借款1000万元，借款期限为3年，年利率为6%。在2014年7月1日又借入专门借款2000万元，借款期限为5年，年利率为7%，借款利息均按年支付。2014年8月1日希望公司与施工单位发生纠纷，工程暂时停工。2014年10月1日，希望公司与施工单位达成谅解协议，工程恢复施工。
闲置借款资金均用于固定收益债券进行短期投资，该短期投资月收益率为0.5%。
所建办公楼于2015年6月30日完工，达到预定可使用状态。并于2015年8月15日办理竣工决算。
要求：
（1）分析判断希望公司借款费用在2014年8月1日至2014年10月1日是否应当暂停资本化，并说明理由。
（2）计算希望公司2014年借款利息资本化金额，并编制相关会计分录。
（3）计算希望公司2015年上半年借款利息资本化金额，并编制相关会计分录。
（答案中的金额以万元表示）
4. （14分）股份有限公司(以下简称“甲公司”)为了建造一栋厂房，于2011年11月1日专门从某银行借入5000万元(假定甲公司向该银行的借款仅此一笔)，借款期限为2年，年利率为6%，利息到期一次支付。该厂房采用出包方式建造，与承包方签订的工程合同的总造价为4100万元。假定利息资本化金额按年计算。
（1）2012年发生的与厂房建造有关的事项如下：
1月1日，厂房正式动工兴建。当日用银行存款向承包方支付工程进度款1500万元；
4月1日，用银行存款向承包方支付工程进度款1200万元；
10月1日，用银行存款向承包方支付工程进度款900万元；
12月31日，工程全部完工，可投入使用。甲公司还需要支付工程价款500万元。
上述专门借款于2012年因短期投资取得的收入为110万元（存入银行）。
（2）2013年1月31日，办理厂房工程竣工决算，与承包方结算的工程总造价为4100万元。同日工程交付手续办理完毕，剩余工程款尚未支付。该厂房预计使用年限为25年，预计净残值为90万元，采用年限平均法计提折旧。
2013年12月，甲公司因生产经营战略调整，决定将该厂房停止自用，改为出租以获取租金收益。2013年12月20日，甲公司与乙公司签订租赁协议，约定将该厂房以经营租赁的方式租给乙公司，租赁期为2年，租赁期开始日为2013年12月31日，甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量，2013年12月31日该厂房的公允价值为4200万元。
（3）2014年12月31日，该厂房公允价值为4080万元。
（4）2015年12月31日，租赁合同到期，甲公司将该厂房以4700万元的价格售出，款项已存入银行，假定不考虑相关税费。
要求:
（1）确定与所建造厂房有关的借款利息停止资本化的时点。
（2）计算甲公司2012年专门借款利息应予资本化的金额,并编制相应的会计分录。
（3）计算甲公司该厂房完工作为固定资产入账的金额以及2013年度应计提折旧的金额。
（4）根据资料（2），编制甲公司将该厂房由自用转为出租的会计分录。
（5）根据资料（3），编制甲公司2014年12月31日对该厂房进行期末计量的会计分录。
（6）根据资料（4），编制甲公司2015年12月31日售出厂房的会计分录。根据资料
（答案中的金额单位用万元表示）
作答结果：
一、单项选择题(每小题1分，共20分)
|
题号 |
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
8 |
9 |
10 |
|
答案 |
B |
D |
B |
C |
C |
A |
B |
A |
A |
C |
|
题号 |
11 |
12 |
13 |
14 |
15 |
16 |
17 |
18 |
19 |
20 |
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答案 |
C |
C |
A |
C |
C |
C |
A |
C |
D |
C |
二、多项选择题(每小题2分，共20分)
|
题号 |
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
8 |
9 |
10 |
|
答案 |
BCD |
BD |
ABCD |
ABC |
ABC |
BD |
ABD |
ACD |
ABC |
BD |
三、判断题(正确打“√”，错误打“×”，每小题1分，共15分)
|
题号 |
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
8 |
9 |
10 |
|
答案 |
× |
× |
√ |
× |
× |
√ |
× |
√ |
√ |
√ |
|
题号 |
11 |
12 |
13 |
14 |
15 |
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|
|
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|
|
答案 |
√ |
× |
× |
√ |
√ |
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|
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四、会计核算实务题（本类题共4小题，第1小题7分，第2小题12分，第3小题12分，第4小题14分，共45分，凡要求计算的项目，除特别说明外，均须列出计算过程，计算结果出现小数的，均保留到小数点后两位小数，凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目）
1.（7分）
（1）债务人
借：应付账款
1000
贷：主营业务收入 800
应缴税费—应交增值税（销项税额） 136
营业外收入—债务重组利得 64
借：主营业外成本 600
贷：库存商品
600
债权人
借：库存商品 800
应缴税费—应交增值税（进项税额） 136
营业外支出—债务重组损失 64
贷：应收账款
1000
（2）如果计提100万坏账准备
借：库存商品 800
应缴税费—应交增值税（进项税额） 136
坏账准备 100
贷：应收账款 1000
资产减值损失 36
2.（12分）
债务人
借：固定资产清理 900
累计折旧 300
固定资产减值准备
100
贷：固定资产 1300
借：固定资产清理 40
贷：应缴税费—应交营业税 40
借：应付账款 1000
贷：固定资产清理 800
营业外收入—债务重组利得 200
借：营业外支出—处置非流动资产净损失 140
贷：固定资产清理 140
债权人
借：固定资产 800
营业外支出—债务重组损失 200
贷：应收账款 1000
如果计提100万的资产减值损失：
借：固定资产 800
坏账准备 100
营业外支出—债务重组损失 100
贷：应收账款 1000
3.（12分）
（1）2014年8月1日至2014年10月1日希望公司借款费用不应暂停资本化。
理由：符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断、且中断时间连续超过3个月的，应当暂停借款费用资本化。而此处虽然是非正常中断，但中断时间只有2个月（8月、9月），因此希望公司借款费用不应当暂停资本化。
（2）2014年专门借款发生的利息支出金额=1000*6%+2000*7%*6/12=130（万元）
2014年闲置资金短期投资收益=250*0.5%*6+1000*0.5%*6=37.5（万元）
2014年的借款利息资本化金额=130-37.5=92.5（万元）
借：在建工程 92.5
银行存款 37.5
贷：应付利息 130
（3）2015年上半年借款发生的利息支出金额=1000*6%*6/12+2000*7%*6/12=100（万元）
2015年专门借款闲置借款资金短期投资收益=250*0.5%*6=7.5（万元）
专门借款发生的利息资本化金额=100-7.5=92.5（万元）
借：在建工程 92.5
银行存款 75
贷：应付利息 100
4.（14分）
（1） 由于所建厂房在2012年12月31日全完工，可以投入使用，达到预定可使用状态，所以利息费用停止资本化的时间为2012年12月31日。
（2） 计算确定为建造厂房应当予以资本化的利息金额。
利息资本化金额=5000*6%-110=190（万元）
借：在建工程 190
银行存款 110
贷：应付利息 300
（3） 固定资产入账金额=1500+1200+900+500+190=4290（万元）
2013年度应计提折旧金额=（4290-90）+25=168（万元）
