试卷代号:1039
国家开放大学2020年春季学期期末统一考试
高级财务会计试题
2020年7月
注意事项
一、 将你的学号、姓名及分校（工作站）名称填写在答题纸的规定栏内。考试 结束后，把试卷和答题纸放在桌上。试卷和答题纸均不得带岀考场。监考人收完 考卷和答题纸后才可离开考场。
二、 仔细读懂题目的说明，并按题目要求答题。答案一定要写在答题纸的指 定位置上，写在试卷上的答案无效。
三、 用蓝、黒圆珠笔或钢笔（含签字笔）答题，使用铅笔答题无效。
一、单项选择题（从下列每小题的四个选项中，选出一个正确的，请将正确答案的序号填在答题 纸上,每小题2分，共20分）
1.高级财务会计产生的基础是（ ）。
A.会计主体假设的松动
B.持续经营假设与会计分期假设的松动
C.货币计量假设的松动
D.以上都对
2.下列分类中哪一组是按合并的性质来划分的（ ）。
A.购买合并、股权联合合并
B.购买合并、混合合并
C.同一控制下的企业合并、非同一控制下的企业合并
D.吸收合并、新设合并、控股合并
3.甲公司拥有乙公司90%的股份，拥有丙公司50%的股份，乙公司拥有丙公司25%的股份，甲公司拥有丙公司股份为（ ）。
A. 25% B. 75%
C. 85% D. 90%
4.“少数股东权益”项目反映除母公司以外的其他投资者在子公司的权益，表示其他投 资者在子公司所有者权益中所拥有的份额。在我国，“少数股东权益”项目在合并资产负债 表中应当（ ）。
A.在所有者权益类项目下单独列示
B.在流动负债类项目中单独列示
C.在长期负债类项目中单独列示
D.在“负债”类项目和“所有者权益”类项目之间列示。
5.在编制合并财务报表时，要按（ ）调整对子公司的长期股权投资。
A.成本法
B.权益法
C.市价法
D.权益结合法
6.母公司期初期末对子公司应收款项余额分别是250万元和200万元，母公司始终按应 收款项余额5%。提取坏账准备，假定不考虑所得税等因素的影响。则母公司期末编制合并财 务报表抵销内部应收款项计提的坏账准备分录是（ ）。
贷:应收账款一坏账准备
2 500
7.下列关于主要市场和最有利市场的说法中，不正确的是（ ）。
A.主要市场是指相关资产或负债交易量最大和交易活跃程度最高的市场
B.企业应当以主要市场的价格计量相关资产或负债的公允价值
C.不存在主要市场的，企业应当以最有利市场的价格计量相关资产或负债的公允 价值
D.企业在确定相关资产或负债的公允价值时，应根据交易费用对主要市场（或最有利 市场）价格进行调整
8.关于计量单元，下列说法正确的是（ ）。
A.是指相关资产单独进行计量的最小单位
B.是指相关负债单独进行计量的最小单位
C.是指相关资产或负债以单独或者组合方式进行计量的最小单位
D.是指相关资产和负债单独进行计量的最小单位
9. 在时态法下，按照期末汇率折算的财务报表项目是（）。
A.按成本计价的存货
B.按市价计价的存货
C.按成本计价的长期投资
D.固定资产
10.经营租赁资产的风险和报酬承担人是（ ）。
A.承租人
B.出租人
C.双方共同承担
D.按照租赁合同约定确定承担人
二、多项选择题（在下列每小题的五个选项中，有二个或二个以上是正确的，请把正确答案的序 号填在答题纸上，每小题2分，共10分）
11.同一控制下吸收合并在合并日的会计处理正确的是（ ）。
A.合并方取得的资产和负债应当按照合并日被合并方的账面价值计量
B.合并方取得的资产和负债应当按照合并日被合并方的公允价值计量
C.以支付现金、非现金资产作为合并对价的，发生的各项直接相关费用计入管理费用
D.合并方取得净资产账面价值与支付的合并对价账面价值的差额调整资本公积
E.合并方取得净资产账面价值与支付的合并对价账面价值的差额调整未分配利润
12.合并财务报表理论包括（ ）。
A.所有权理论
B.集权理论
C.经济实体理论
D.混合理论
E.母公司理论
13.下述对于汇兑损益处理方法，哪些是符合外币会计准则处理原则的（ ）。
A.外币交易中发生的汇兑损益，应计入“财务费用”
B.企业为购建固定资产等发生的汇兑损益，计入在建工程成本
C.企业购建固定资产,在资产达到预定可使用状态之前发生的汇兑损益，计入在建 工程
D.企业为购建无形资产发生的汇兑损益,计入无形资产的价值
E.企业为购建无形资产发生的汇兑损益，计入“财务费用”
14.下列项目中，相关资产或负债的交易活动通常不应作为有序交易的有（ ）。
A.当前市场条件下计量日之前一段时间内市场没有提供足够空间开展此类资产或 负债惯常的市场活动
B.存在惯常的营销期但卖方将资产或负债出售或转移给单一市场参与者
C.卖方陷于或接近于破产或者破产托管的困境
D.资产出售方进行日常经营活动而出售产品
E.与相同或类似资产或负债近期发生的其他交易相比,该交易价格是异常值
15.确定融资租入资产入账价值时应考虑的因素有（ ）。
A.租赁开始日租赁资产公允价值
B.最低租赁付款额现值
C.承租人在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的，可归属于租赁项目的手续费、律 师费、差旅费、印花税等初始直接费用
D.租赁资产预计使用年限
E.未来将要支付的或有租金
三、判断题（下列每小题只判断正误，不说明理由。每小题2分，共10分）
16.购买方在购买日作为企业合并对价付出的资产、发生或承担的负债的公允价值与其账面价值的差额，计入合并成本。（ ）
17.应收款项中的短期应收款项，因其折现后的价值与名义金额相差不大，可以直接运用其名义金额作为公允价值;对于收款期在3年以上的长期应收款项，应以适当的现行利率折现 后的现值确定其公允价值。在确定应收款项的公允价值时，要考虑发生坏账的可能性及收款 费用。（ ）
18.我国颁布的《企业会计准则第19号——外币折算》要求企业在处理外币业务时，采用两项交易观,对汇兑损益的处理既可以采用当期确认法，也可以采用递延法。（ ）
19.出租人对应对未担保余值定期进行检查，预计未担保余值低于估计的金额，作为资产减值损失处理，减值已经计提永远不得转回。（ ）
20.期货合同交易必须在交易所进行。（ ）
四、简答题（10分）
21.如何理解第一层次输入值中的活跃市场？
五、业务处理题（本大题共4小题，第22小题10分，第23小题12分，第24小题12分，第25 小题16分，共50分）
22.201X年1月1日甲公司以400 000元货币资金对乙公司进行吸收合并，同时，甲公司 还支付了注册登记费用和咨询费用等有关的直接支出共计20 000元。合并各方无关联关系。 201X年1月1日为合并日，乙公司资产负债表项目中的账面价值和公允价值如下：
资产负债表
201 X年1月1日 单位:元
| 项目 | 账面价值 | 公允价值 |
| 资产： | * | |
| 流动资产 | 150 000 | 160 000 |
| 固定资产 | 200 000 | 250 000 |
| 无形资产 | 50 000 | 75 000 |
| 资产合计 | 400 000 | 485 000 |
| 负债： | ||
| 负债 | 100 000 | 100 000 |
| 股东权益： | ||
| 普通股 | 200 000 | |
| 留存收益 | 100 000 | |
| 股东权益合计 | 300 000 | 385 000 |
要求:根据上述资料编制甲公司的合并会计分录。（本题10分）
23.乙公司为甲公司的子公司,2015年年末，甲公司个别资产负债表中应收账款120 000 元中有90 000元为子公司的应付账款；预收账款20 000元中，有10 000元为子公司预付账 款;应收票据80 000元中有40 000元为子公司应付票据；乙公司应付债券40 000元中 有20 000为母公司的持有至到期投资。甲公司按5%。计提坏账准备。甲公司和乙公司适用 的企业所得税税率均为25%。
要求:对此业务编制2015年合并财务报表抵销分录。（本题12分）
24.20X2年1月1日，甲公司从乙租赁公司租入全新办公用房一套，租期为5年。办公 用房原账面价值为25 000 000元，预计使用年限为25年。租赁合同规定，租赁开始日（20X2 年1月1日）甲公司向乙公司一次性预付租金1 150 000元，第一年末、第二年末、第三年末、第 四年末支付租金90 000元，第五年末支付租金240 000元。租赁期满后预付租金不退回，乙公 司收回办公用房使用权。甲公司和乙公司均在年末确认租金费用和租金收入,不存在租金逾 期支付情况。
要求:分别为承租人（甲公司）和出租人（乙公司）进行会计处理（本题12分）
25.A有限责任公司在201X年8月19日经人民法院宣告破产，破产管理人接管破产企 业时编制的接管日资产负债表如下:
接管日资产负债表
编制单位:A有限责任公司 201X年8月19日 单位:元
| 资产 | 行
次 |
清算开始日 | 行 次 | 负债及所有者权益 | 清算开始日 |
| 流动资产： | 流动负债： | ||||
| 货币资金 | 121 380 | 短期借款 | 362 000 | ||
| 交易性金融资产 | 50 000 | 应付票据 | 85 678 | ||
| 应收票据 | 应付账款 | 139 018. 63 | |||
| 应收账款 | 621 000 | 其他应付款 | 10 932 | ||
| 其他应收款 | 22 080 | 应付职工薪酬 | 19 710 | ||
| 存货 | 2 800 278 | 应交税费 | 193 763. 85 | ||
| 流动资产合计 | 3 614 738 | 流动负债合计 | 811 102. 48 | ||
| 非流动资产： | 非流动负债： | ||||
| 长期股权投资 | 36 300 | 长期借款 | 5 620 000 | ||
| 固定资产 | 1 031 124 | 非流动负债合计 | 5 620 000 | ||
| 在建工程 | 556 422 | 股东权益： | |||
| 无形资产 | 482 222 | 实收资本 | 776 148 | ||
| 非流动资产合计 | 2 106 068 | 盈余公积 | 23 767. 82 | ||
| 未分配利润 | -1 510 212. 3 | ||||
| 股东权益合计 | -710 296. 48 | ||||
| 资产合计 | 5 720 806 | 负债及股东权益合计 | 5 720 806 |
除上列资产负债表列示的有关资料外，经清查发现以下情况:
（1） 固定资产中有一原值为660 000元，累计折旧为75 000元的房屋已为3年期的长期借 款450 000元提供了担保。
（2） 应收账款中有22 000元为应收甲企业的货款,应付账款中有32 000元为应付甲企业 的材料款。甲企业已提出行使抵销权的申请并经过破产管理人批准。
（3） 破产管理人发现破产企业在破产宣告日前2个月，曾无偿转让一批设备，价值180 000 元，根据破产法规定属无效行为，该批设备现已追回。
（4） 货币资金中有现金1 500元,其他货币资金10 000元，其余为银行存款。
（5） 2 800 278元的存货中有原材料1 443 318元，库存商品1 356 960元。
（6） 除为3年期的长期借款提供了担保的固定资产外，其余固定资产的原值为656 336 元，累计折旧为210 212元。
请根据上述资料对破产权益和非破产权益进行会计处理（破产清算期间预计破产清算费 用为625 000元，已经过债权人会议审议通过）。
（本题16分）
试卷代号:1039
国家开放大学2020年春季学期期末统一考试
高级财务会计试题答案及评分标准
（供参考）
2020年7月
一、单项选择题（每小题2分，共20分）
1. D 2. A 3. B 4. A 5. B
6. D 7. D 8. C 9. B 10. B
二、多项选择题（每小题2分，共10分）
11. ACD 12. ACE 13. ACD 14. ABCE 15. ABC
三、判断题（每小题2分，共10分）
16.× 17. √ 18. × 19. × 20. √
四、简答题（1。分）
21.第一层次输入值是在计量日能够取得的相同资产或负债在活跃市场上未经调整的报
价。金融资产和金融负债通常可获得第一层次的输入值,其中一些金融资产和金融负债还可 能在多个活跃市场交易（如不同交易所）。
理解第一层次输入值的关键是活跃市场。活跃市场是指相关资产或负债的交易量和交易 频率足以持续提供定价信息的市场。
活跃市场一般而言是满足下述条件的市场：
（1）市场中交易的项目是同质的；
（2）通常可以在任何时候找到自愿的买方和卖方;
（3）价格是公众可以公开获得的。比如《国际会计准则第39号》和《国际会计准则第9号》
规定，活跃市场是“报价易于且可定期从交易所、交易商、经纪人、行业集团、定价机构或监管机 构获得，并且这些报价代表了公平交易基础上实际并经常发生的市场交易”的市场。
五、计算题（共50分）
22.甲公司应进行如下会计处理:
借:流动资产 160 000
固定资产 250 000
无形资产 75 000
商誉 15 000
贷:银行存款 400 000
负债 100 000
借：管理费用 20 000
贷:银行存款 20 000
23.在合并工作底稿中编制的抵销分录为:
借:应付账款 90 000
贷:应收账款 90 000
借:应收账款——坏账准备 450
贷:资产减值损失 450
贷:持有至到期投资
20 000
24. （1）承租人（甲公司）的会计处理
该项租赁不符合融资租赁的任何一条标准，应作为经营租赁处理。
在确认租金费用时，不能按照各期实际支付租金的金额确定，而应采用直线法平均分摊确 认各期的租金费用。
此项租赁租金总额为1 750 000元，按直线法计算，每年应分摊的租金为350 000元。 应做的会计分录为：
2002年1月1日（租赁开始日）
借:长期待摊费用 1 150 000
贷:银行存款 1 150 000
2002年、03年、04年、05年12月31日
借：管理费用 350 000
贷:银行存款 90 000
长期待摊费用 260 000
2006年12月31日
借:管理费用 350 000
贷:银行存款 240 000
长期待摊费用 110 000
（2）出租人（乙公司）的会计处理
此项租赁租金总额为1 750 000元,按直线法计算，每年应确认的租金收入为350 000元。
应做的会计分录为：
2002年1月1日
借:银行存款 1 150 000
贷:应收账款 1 150 000
2002年、03年、04年、05年12月31日
借:银行存款 90 000
应收账款 260 000
贷:租赁收入 350 000
2006年12月31日
借:银行存款 240 000
应收账款 110 000
贷:租赁收入 350 000
25. (1)确认担保债务:
借:长期借款 450 000 450 000
贷:担保债务- ——长期借款
(2)确认抵销债务：
借:应付账款 32 000
贷:抵销债务 22 000
破产债务 10 000
(3)确认优先清偿债务：
借:应付职工薪酬 19 710
应交税费 193 763.85
贷:优先清偿债务 ——应付职工薪酬 19 710
——应交税费 193 763. 85
(4)确认优先清偿债务：
借:清算损益 625 000
贷:优先清偿债务 ——应付破产清算费用 625 000
(5)确认破产债务：
借:短期借款 362 000
应付票据 85 678
应付账款 139 018. 63
其他应付款 10 932
长期借款 5 170 000
贷:破产债务—— 短期借款 362 000
— 应付票据 85 678
— 应付账款 139 018. 63
— 其他应付款 10 932
长期借款 5 170 000
(6)确认清算净资产：
借:实收资本 776 148
盈余公积 23 767. 82
清算净资产 710 296. 48
贷:利润分配 ——未分配利润 1510 212. 3
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