企业战略成本管理研究——以小米科技为例
摘要：在我国社会经济飞速发展的大环境下，各行各业在市场经济中的竞争趋势愈加激烈，传统的成本管理理念和方法已经不适用于全新的市场环境。在这种形势下，企业要想长久的生存和发展，应当从全局出发，以战略的眼光积极加强企业成本管理。因此本文以战略成本管理为切入点，并结合小米科技的基本信息和其经营情况，以及小米科技实行战略成本管理的案例，阐述了企业在实行战略成本管理时存在的问题，深入分析当前企业成本管理中存在的不足，并根据企业目前的实际情况，针对上述问题逐一提出了强化企业成本管理的措施。旨在规范企业的战略成本管理，巩固企业的竟争优势、创造最佳运作的方式，促进企业的长久发展。
关键词：战略成本管理；问题；对策
- 引 言
伴随着21世纪科学技术的不断进步和信息技术的不断发展，世界逐渐进入移动互联网时代，带动了信息相关产业的革新和发展。智能手机就是现在移动互联网最成功的产物之一。随着智能手机的发展，中国使用智能手机的用户每年都在快速增长，导致生产智能手机的公司数量也随之上涨。现如今，人们对于手机的依赖性和需求性加大了手机行业的竞争压力。所以，智能手机要在众多的手机品牌中脱颖而出，其公司必须高度重视战略成本管理，建立独属于自己的竞争优势来维持长久的生存与发展。战略成本管理是近些年来受发达国家大多数公司广泛赞扬的公司成本控制方法，是现代企业管理的一个组成要素，也是保证科学的管理系统正常运行的有力武器。不论是在公司管理中还是在公司运营中都起着非常大的作用。而小米科技作为我国互联网及通讯技术行业的新兴企业，自成立以来就取得了非常优异的成绩。但是，随着我国市场其他手机品牌的不断成长以及市场竞争越来越大，小米手机的销量也出现了下滑和市场份额占比减少的情况。虽然在这期间小米也开始应用战略成本管理方法，但是与西方发达国家的企业相比，小米科技对于战略成本管理方法的理论与实践理解还不深刻，存在较大的提升空间。鉴于此，本文旨在以小米科技为研究目标，首先通过对战略成本管理的内容进行了梳理，然后阐述了小米科技的基本信息和经济情况，重点分析小米科技公司现行成本管理中存在的问题和不足，最后站在小米科技公司发展战略的高度上，并提出进一步改进的相应建议或措施。最终达到完善并提升公司的综合竞争力、提高公司利润率和增加公司核心优势的目的。
- 企业战略成本管理概述
- 成本管理
成本管理的涵义是指，公司在运营的过程中，管理层为了保障公司的基本权益所有必要采取一套系统的科学管理行为。
成本管理包括以下的四项内容。首先，成本规划是对成本管理战略的计划与制定，也是为具体的成本管理提供战略思路和总体要求。然后，成本计算是指把公司中所有产生的实际成本和费用进行归集并精确计算出来，这样可以确定各对象的总成本和单位成本，综合利用这样的成本信息服务于成本管理体系的一种专门方法。其次，成本控制是指保证成本在预算估计范围内，并利用成本计算提供的信息基础上，根据估算对实际成本进行检测，标记实际或潜在偏差，进行采取各项措施来控制成本和降低成本的一系列成本控制活动。最后，业绩评价是指公司在实施成本控制之后，运用科学管理的方法，对成本控制效果进行各项评估，其目的是不断改善原有的成本控制活动。
- 战略成本管理
从上世纪50年代起，世界进入了一个更新的时代，在这个时代里企业的竞争与以前相比更加激烈。新的企业管理理念、组织样式、市场需要等不断涌现，由于经营环境的变化推动了管理科学的发展，在80年代后，传统的成本管理理念已经不适应当前的形势，并成为了降低企业内部成本的重要桎梏，于是战略成本管理理念产生。西蒙作为英国学者，他是最早提出战略成本管理的人。对比西方发达国家，中国学术界对战略成本管理的研究正处于起步阶段，明确的研究时间是从20世纪90年代开始的。我国的战略成管理不管是理论研究还是应用研究都落后于方发达国家，但中国还在不断地努力追赶，其中一代代学者为后世战略成本管理的发展做出贡献。迄今为止，在2018年，乔钰根据战略成本管理的概念，结合价值链阐述了战略成本管理中存在的问题并提出了相应的建议；2019年，胡立峰通过运用战略成本管理对高新技术企业进行分析，发现其特点对企业发展的重要性，然后结合企业的发展和实际情况，以成本管理的过程为基础，探讨了中国高科技企业的战略成本管理的问题和对策。
战略成本管理实际上是指从“战略”角度出发加强对成本产生与控制的管理手段，是将成本信息与管理战略相结合所形成的一种创新性的战略管理模式。顾名思义就是在企业中运用一些先进的管理理念和管理思想，并根据企业的实际发展情况，制定一系列的针对性措施，进行适当的加工和优化，创造性地应用到企业管理之中，从而培育和巩固企业竞争优势，促进企业经营效益提升。
- 战略成本管理的特点战略成本管理以传统成本管理为根本，两者具有不同的特点，如表1所示。其中战略成本管理有4个特点。
首先，长期性是战略成本管理以企业长远发展为首要目标，维持企业长久的优势，制定更加科学化的成本策略，其最终目的就是要实现可持续发展。其次，竞争性就是通过结合战略成本管理中的战略思想与成本管理，起到规避传统成本管理弊端的作用，最终来达到提升企业的核心竞争力的目的。另外，全面性就是战略成本管理以企业整体范围为框架，在整体战略指导下，企业从长期发展的战略目标出发，结合企业的内部管理框架和外部环境的各个方面分析影响企业的因素。最后，外延性是指战略成本管理更加注重企业的外部环境，以此来达到一定的延伸作用，并结合企业的内部情况，通过综合考虑企业的内外部环境，分析当前企业的竞争形势，从而将成本管理策略更好的运用到外部竞争中。
| 项 目 | 传统成本管理 | 战略成本管理 |
| 目标不同 | 以降低成本为目标，狭隘性 | 以企业战略为目标，长远性 |
| 成本定价方式不同 | 成本定价格 | 价格定成本 |
| 服务对象不同 | 企业的运营管理和作业管理 | 企业高层 |
| 业务运作方式不同 | 注重实体运作 | 注重虚拟运作 |
| 管理活动内容不同 | 企业生产过程的控制 | 全方位、全过程的管理 |
| 关注重点不同 | 重视成本结果信息/事后信息 | 重视成本过程信息/实时信息 |
| 降低成本途径不同 | 注重在企业内部降低成本 | 注重在企业外部降低成本 |
表1 传统成本管理与战略成本管理特点对比三、小米科技战略成本管理案例研究
- 小米科技公司简介
北京小米科技有限责任公司(以下简称“小米科技”)成立于2010年，是一家专注于研发智能电子产品和建设智能家居生态链的全球化互联网创新型科技的企业，也是全球第四家拥有手机芯片自主研发能力的科技公司。
小米在这十年的时间里创下了一系列业绩增长的奇迹。小米科技初期是以智能手机作为主打产品，凭借着高性价比的优势迅速占领市场，其关键策略在于准确定位客户人群，以高性价比汇聚海量需求，以此来实现产品规模的快速爆发。2020年第三季度，小米在中国大陆市场中智能手机出货量同比增长18.9%，是继三星、华为、苹果手机厂商中，出货量唯一正增长的企业。截止到2020年10月，小米10系列领衔的高端旗舰手机全球销量超过800万台。11月
18日，Redmi Note系列手机全球累计销量超一亿台。到现在为止，小米科技入围2020全球百强创新名单，在《财富》世界500强排行榜位列422位。
- 小米科技公司经济情况
小米科技在2019年Q2到2020年Q3营业收入总体呈上升态势，但在2020年Q1的时候受到的影响，盈利能力开始大幅度下降。销售成本的变化与营业收入趋于一致。2020年Q3小米科技营业收入为721.63亿元，同比增长
34.48%，环比Q2增长34.79%。2020年Q3小米科技销售成本为619.97亿元，同比增长36.5%，环比Q2增长35.26%。2020 年Q3因海外管制放松，需求报复性反弹，叠加华为收缩，致使小米手机热销，智能手机营收同比环比均大增，一改2020年以来增速下滑的颓势。如图1所示。
图1 营业收入和销售成本对比
数据来源：2019年-2020年小米集团季度业绩报告
- 小米科技战略成本管理简介
小米科技的快速成功与其战略成本管理是分不开的。小米科技通过运用战略定位分析、价值链分析、战略层次上的成本动因分析等战略成本管理方法，形成了高性价比的产品竞争优势，从而在手机行业取得了巨大的成功。
（1）小米科技的战略定位分析
SWOT分析法是战略定位分析方法中较为流行的一种方法。这种分析方法有4种不同的战略，是比较全面有效地战略定位分析方法。本部分就是利用SWOT分析工具去对小米的竟争环境进行综合分析，并探讨其内部优势和劣势以及外部机遇和威胁。
①小米科技的内部优势分析
小米一直以来的优势就是其销售的价格。尽管小米生产的产品很多，包括互联网服务和IoT与生活消费产品，但是不论从中低端还是到中高端，其显示的价格优势都很明显，特别是小米手机的高性价比一直受到消费者的青睐。虽然小米的销售主要是通过线上方式进行销售，但在不断的发展过程中，小米已经有了淘宝、京东以及自己的官方商城等多个平台网络销售渠道，增加了线上销售的渠道和提高了智能手机的销售量。
②小米科技的内部劣势分析
小米科技专利太少导致原材料配件成本较高，因此利润也不如那些有自主研发核心配件技术的智能手机公司。
小米科技专利授权量与其他知名手机厂商相比差距较大，如图2所示。在中国智能手机市场上，手机生产商随着竞争压力的加剧，不管是从总体的市场份额，还是手机硬件参数的发展趋势，知识产权才是公司争夺市场、吸引顾客的
利器。虽然小米近几年也加大了专利技术的研发力度，但是在核心技术方面尤其是在硬件方面还存在很多不足。
图2 2020年几大手机公司在我国申请的专利数
数据来源：知识产权情报中心incoPat公布的数据报告
③小米公司面临的外部机会分析
2020年第一季度全球智能手机出货量约3亿部，同比下降 20.2%。与以往相比，全球智能手机市场出现严重下滑
，主要是由于全球第一季度受到的影响，导致大量的手机工厂临时关闭。小米手机在第一季度排名第四，出货量为 27.8百万部，同比增长1.4%，市场占比9.3%；在二季度小米仍然位列第四，出货量为28.8百万部，市场占比
10.1%，尽管小米手机仍然没有挤进前三，但它的出货量和市场份额都在增长。
第三季度全球智能手机的总出货量为3.5亿部，同比下降1.3%，但对比与第一季度的手机出货量情况有所提升。
主要是由于全球开始好转，部分手机市场开始复工。但在第三季度最值得关注的是小米手机的出货量超过苹果，成功进入全球前三位，市场占比也比上一个季度有明显的上升趋势，这是继2014年之后，小米第二次进入全球前三，这一季度，小米手机出货量达 4700万台。如图3和图4所示。 
图3 2020年Q1-Q3全球主要智能手机厂商出货量情况
数据来源：IDC、Gartner、中商产业研究院整理图4 2020年Q1-Q3全球主要智能手机厂商出货量市场份额变化数据来源：IDC、Gartner、中商产业研究院整理
以上数据显示小米在外部竞争方面还是具有很大的优势。小米拥有非常强大的消费群体。除此之外，小米的产品质量也值得信赖。虽然小米处于低端手机市场，一旦能够抓住通往中高端市场发展的机会，公司很有可能会在众多的手机品牌中脱颖而出，并奠定坚实的竞争地位。
④小米科技面临的外部威胁分析
小米科技成立10年以来，一路紧随苹果、华为和三星的发展，如今在中国手机市场排名已名列前茅。苹果和三星手机分别在在高端智能手机市场和中高端智能手机市场处于领先地位，但相比于这两家手机厂商，小米还是处于
低端智能市场。在2020年第三季度三星、华为和苹果分别占据市场份额的22.7%、14.7%和11.8%，总和约为全球总市场份额的50%。且小米手机不断地在向高端市场进发，但是消费者在进行高端机的选择上仍然青睐于苹果、三星等国际大品牌，导致小米高端手机的销量和评价不尽如人意。尽管小米在很多方面都有涉及，包括发展互联网服务、IoT 与生活消费产品，但是外部竞争还是十分激烈，并不处于优势地位。
（2）小米科技价值链分析
行业价值链分析是价值链分析中的一个内容，包括供应商价值链分析和客户价值链分析。本部分是小米科技对行业价值链的分析，在一定基础上可以制定出有利于小米科技公司发展的成本策略。
①供应商价值链分析
小米科技通过向其他厂商采购各个原配件，比如向夏普采购屏幕、向高通采购芯片、向索尼采购摄像头。但是其供应商提供的配件每一年的价格都不同，会导致小米与那些供应商之间的合作周期都不长。不仅如此，小米科技因为自身拥有的专利较少，所以小米要想长久的发展，最佳方法就是与其认为信赖的供应商进行长期的合作，彼此之间形成战略合作伙伴关系，并与供应商达成价格协议，有效地降低单个产品的成本，进而无需每次进行大量采购，在一定方面降低了库存的压力。
②客户价值链分析
小米科技主要运用网络进行宣传，其中大多数是一些社交软件平台。小米依靠新媒体进行网络造势和用户的口碑进行营销，但是这种方式毕竟只是比较适合在初期进行产品宣传，在现在激烈的市场竟争环境中已经不再适用。此外，小米几乎没有其他的宣传和营销方法，仅通过网络宣传局限了宣传的范围，让消费者集中在了网购人群中，很难宣传到一些三线城市或乡村，还有大部分的老年消费者，导致很多新产品无法进入非年轻人群体的视野中，造成很大范围的宣传空白，流失大量的潜在顾客。
（3）小米科技成本动因分析
在战略成本管理方式下，成本驱动因素需要较长一段时间才能形成，一旦确定下来，这种动因基本无法产生变动。企业在生产或者操作的过程中所产生的影响原因被称为执行成本动因。员工是执行性成本动因的关键主体，主要是因为公司的发展离不开员工，员工用思维和行为来完成一系列的价值活动，由此决定公司的利益。建立先进的人才机制可以优化公司员工，建立有效地激励制度可以鼓励员工主动学习先进的成本管理理念，让各部门与各部门、各主管与各员工之间进行交流与探讨，对成本控制较好的部门和员工给予一定的奖励。对成本动因进行分析，有利于企业管理层全面掌握成本的动态变化情况。
四、小米公司战略成本管理存在的问题
在经济飞速地发展下，小米科技取得了巨大的成功。但是在最近几年期间，智能手机市场的竞争格局一直在发生剧烈的变动，过去的成本管理方法已经不再适用于现在和未来，只用这些成本管理方法去提高竞争力是远远不够的。现阶段仍然存在很多的不足和挑战，对此需要进行深刻的思考和探讨。
- 缺乏先进的战略成本管理理念
随着社会的飞速发展，我国经济腾飞，企业之间的竞争也越来越多样化。现在企业之间的竞争已经不再单单是像传统那样在产品上角逐，企业之间的竞争已经延伸到整个产品的生产工艺，企业的管理模式，营销手段等多方面。小米科技作为一家移动互联网公司，其公司的领导层和内部员工大多是技术人员，就很难理解透彻成本管理这类概念性强的内容，这也说明公司内部没有形成系统的战略成本管理体系，为公司的发展带来一定的阻碍。不仅如此，设计和研发人员他们首要考虑的是产品的发展，对于其他和产品息息相关的成本费用方面都没有进行关注。而公司的采购人员在采购工程中缺乏对原材料的性价比进行比对，只一味盲目地听从设计和研发人员的需求，这大大加剧了采购成本的支出。
- 忽视部门和员工对成本管理的影响
雷军曾经说过：“小米行政管理的重点是控制成本，改善战略成本管理系统的构建，并在不影响产品质量的情况下制定最佳成本计划。”雷军作为小米科技的创始人，这在一定程度上说明公司管理层已经开始重视成本管理的必要性，不仅如此，还要在此基础上实施成本管理和建立成本控制机制。但小米公司的问题是管理层以下的部门和员工并没有意识到战略成本管理的重要性，导致上级领导实施战略成本管理的做法受到阻碍。除此之外，部门与部门之间缺乏有效地沟通联系，造成各部门出现各自为战的情况，也没有共同探讨有利于控制公司成本的对策，所以没有形成一个有机的整体，这就为公司的整体成本造成巨大的压力，在一定程度上加大了成本的支出。
- 缺少关注成本管理控制的制度
小米科技最主要的经营业务是智能手机，注重智能手机原材料组件的成本控制，压低销售价格，为用户带来性价比高的智能手机。近年来，小米也发展了其他产品，但小米科技的重心还是在智能手机。在2020年第三季度，智能手机销售成本占比大幅度上升，而互联网服务占比下降，IoT与生活消费产品变化不大。2020年第一季度互联网服务销售成本严重上升。这说明小米科技现在不能只单一的重视智能手机的成本，应结合其他产品的销售成本，并考虑市场因素，小米科技应该关注成本管理的控制制度。如图5所示。
图5 小米科技产品销售成本同比变化图
数据来源：2019年-2020年小米集团季度业绩报告
- 缺失关于成本管理的信息
小米科技的成本管理信息系统缺失，也有些规划不合理，难以实现信息有效共享。与成本有关的信息并非只有成本核算需要的信息，还应包括企业的外部信息，如竞争对手有关产品的信息、与企业产品有关的售后服务信息
等。小米科技的竞争对手主要包括三星、华为和苹果手机，小米一直都在追赶其他几家手机厂商，但对其竞争对手的了解不全。关于产品的售后服务方面，大多在一线发达的大城市内设置服务点，但其实以小米科技的价位其主要客户群体应该定位在三四线城市，缺乏对外部信息的收集与更新，更没有提取出对企业有用的信息加以利用，造成信息滞后，导致战略失误。
五、小米公司战略成本管理解决措施小米公司在成本管理方面取得了较大成效，但仍然需要对其所存在的问题提出切实可行的解决措施。
- 树立科学的战略成本管理理念
成本管理应树立科学的管理意识，因此需要在企业中宣传成本管理的作用，并将成本管理的意识灌输至每个人的头脑中。所以企业要招聘有先进成本管理理念的人员，给企业引入新鲜血液，重新分析企业成本业务模式，从产品的设计、设备更新换代、生产制造费用、销售费用及售后等一系列的业务环节人手，在企业总体层面上，哪些需要改进，哪些需要缩减，重整企业的业务模式和流程，找出企业核心竞争力，实现企业成本领先的优势。除此之外，全体人员在日常经营活动中，在经营活动前就养成良好的成本管理意识，才能真正推动企业的全面成本战略管理的目的。这就需要制定成本培训计划，让每一个企业员工都能从成本管理中理解其目的，促使企业树立成本管理的概念，让员工真正地参与到企业经营管理的过程中。
- 培训和设立战略成本管理实施小组
战略成本管理是一项繁杂的管理工作，小米科技公司可以组建一个战略成本管理实施小组，这个小组的主要工作目标就是有序地对战略成本管理进行实施，同时也承担了公司调整成本控制计划和优化成本策略的重任。小组成员要随时跟进这个信息管理系统，并且形成一个小组内部的评估体系，然后全面考虑各部门主管、员工的需求和意见，讨论后的成本计划更加适用于公司的长期发展。另外还要从整体上把控战略成本管理的实施，找到其中存在的不足之处，以便于汲取经验，把战略成本管理实施的具体情况实时反馈给管理小组，保障成本控制目标的达成。同时也要加强督促公司员工不断熟悉战略成本管理的相关理论知识，让员工更加重视和了解战略成本管理的巨大作用。
- 制订正确的企业战略成本计划和管理目标
建立战略成本管理控制制度，制定正确的战略成本计划和管理目标，主要是建立和维持企业长期发展的核心竞争优势来科学控制产品成本。因此，在对战略成本计划和管理目标进行制定时，要充分考虑企业的内部结构和企业的外部环境，并将两者相应的结合在一起，形成完整的成本管理制度。方便企业管理者和部门员工实时关注小米智能手机的销售情况和其内部其他产品的营业收入和销售成本情况。通过产品收入和成本的高低数据，有效地构建战略成本计划和管理实施战略，帮助企业决策者和员工从中选择和分析最合适的战略成本计划，以便实现企业战略成本管理的目标，让小米科技公司的产品都能在成本管理的制度下降低成本，赚取更多的利益。
- 建立成本管理信息系统
需建立成本管理信息系统，及时更新企业的信息和竞争对手的资料，还有包含有关产品的售后服务消息。成本管理信息系统应该全面反映企业的成本水平，不仅要显示各种信息资料，还要直观体现成本管理信息系统中的情况。对于产品的售后服务信息，小米除了关注在大城市的营销之外，更要把目光放在中小型的城市和一些县城上，增加服务网点，完善售后的服务项目，还应该在官方网站上增加为三线四线城市客户服务的渠道，以方便这些小城市用户在遇到售后问题时可以及时的进行咨询服务并顺利解决。信息系统的应用，可以提高成本管理的效率。成本管理信息系统，还可以设立各种不同费用的报销流程，不同成本费用的审批程序也不同，成本管理信息系统能提升成本费用报销的运转速度和效率。
六、结语
大学生涯接近尾声，回想四年前我怀着无比激动的心情踏入新校园的场景，仿佛就在昨日。这四年时间里我不仅深入学习了很多会计专业相关的理论知识，还参与了专业的社会实践，提升了自己的实操能力，同时身边的老师和同学们也给予了我很多帮助，无论是在生活上还是学习上都很充实。在此之际，我要感谢我的论文指导老师刘胜强教授，在我的学习和工作中给予地谆谆教诲和悉心关怀。在论文的写作过程中，刘老师指导了我很多，首先是论文题目的选择到整体框架的建立与调整，然后是论文后期的修改，最后是完成定稿工作，刘老师帮助我给了很多更加合理的建议。每次我遇到困难老师都会给予我专业性的指导意见，在此我要向我的导师表示真诚的谢意。
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