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题量 (180):单选题(38)多选题(19)填空题(1)主
观题(122)
单选题(38)
1.[A]按照《公司法》的规定，股份有限公司注册
资本的最低限额为（）。答案：1000万元
2.[A]按照投资对象的可变现性和目的不同，投资
分为（）。答案：短期投资与长期投资
3.[B]保证计算机系统正常运行的管理制度主要是
（）。答案：软硬件管理制度
4.[（]（）的目标决定了会计报表设计的目标。答
案：财务会计
5.[D]短期投资按投资性质可划分为债权性证券投
资、混合性证券投资和（）。答案：权益性证券投
资
6.[D]对选择账务处理程序会产生影响的因素是
（）。答案：业务量及管理要求
7.[G]根据收入确认标准，下列各项应确认为当期
收入的是（）。答案：本年销售商品，商品已经
发出，货款在下年年初可以收到
8.[G]股份有限公司的存货在资产负债表日的计价
方法是（）。答案：成本与可变现净值孰低法
9.[G]固定资产登记簿是用以记录固定资产增减变
化和结余情况的账簿，其开设标准是固定资产的
（）。答案：类别
10.[G]固定资产卡片相当于固定资产的（）。答
案：三级账
11.[G]固定资产折旧计算分配表是编制固定资产
折旧记账凭证的原始凭证，其编制周期是（）。
答案：月
12.[H]会计法规体系与企业会计制度设计的关系
是（）。答案：会计法规体系是企业会计制度设
计的依据
13.[H]会计机构的设置原则不包括（）。答案：
真实性原则
14.[H]会计账簿按照用途分为序时账、分类账和
（）。答案：备查簿
15.[M]某公司的存货期末计价采用“成本与可变
现净值孰低法”核算，期末调整前“库存商品”
的账面余额为28万元，其“存货跌价准备”的账
面余额为8万元，本期末存货的可变现净值为24万
元，则期末调整会计分录为（）。答案：借：存
货跌价准备
40000
贷：管理费用
40000
16.[Q]企业按规定的预计项目和预计金额确认的
预计负债，应贷记（）。答案：预计负债
17.[R]若企业的银行存款收付业务较少，则企业
与银行对账的频率至少是（）。答案：每月一次
18.[S]设计合伙企业和独资企业资产负债表时，
列示所有者权益的项目是（）。答案：实收资本
19.[S]设计记账凭证不需要包括的内容是（）。
答案：接受凭证单位的名称
20.[S]设计原始凭证的格式时应考虑的问题之一
是（）。答案：凭证的联数
21.[S]设计原始凭证时一般不需要包括的内容是
（）。答案：应借应贷的会计科目
22.[S]属于无形资产所特有的控制制度是（）。
答案：保密控制制度
23.[D]调整我国经济生活中会计关系的法律总规
范是（）。答案：会计法
24.[T]投资业务操作人员与会计人员相分离可以
保证（）。答案：业务运行和会计记录的相互核
对、控制关系
25.[T]投资者和管理当局都非常关心和重视货币
资金管理的最主要的原因在于货币资金的（）。
答案：流动性强
26.[W]为保证会计账簿对有价证券的安全进行有
效监控，应实行（）。答案：有价证券的保管人
员与会计记账人员相分离
27.[X]下列关于定额成本核算法设计的说法正确
的是（）。答案：定额成本核算法不仅是一种成
本计算方法，而且是一种成本控制方法
28.[X]下列说法正确的是（）。答案：进货业务
手续和凭证流转程序与货物的交接方式和货款的
结算方式密切相关
29.[X]下列项目中，属于合并会计报表基本前提
的是（）。答案：折算子公司以外币编制的会计
报表
30.[X]下列项目中，与“货币计量”假设直接相
关的是（）。答案：重要性原则
31.[X]下列有关实际成本会计制度设计的说法错
误的是（）。答案：实际成本制度包括标准成本
核算法和定额成本核算法
32.[Z]在存货采购业务中，必须与审核付款人员
相分离的是（）。答案：存货的付款人员
33.[Z]在定额成本核算法下，产品的实际成本为
（）。答案：按现行定额计算的产品定额成本加
减脱离定额差异加减材料成本差异加减月初在产
品定额变动差异
34.[Z]在货币资金支出的控制程序中，“付款凭
证”正确的流向应为（）。答案：业务部门→会
计部门→出纳部门→会计部门
35.[Z]在计算机会计系统中工作人员的权限分配
和口令密码设置的作用是（）。答案：防止系统
工作人员越权操作
36.[Z]在送货制下，填制一式四联的收货单并留
存第一联的部门是（）。答案：收货企业业务部
门
37.[Z]在我国现行资产负债表中：对资产进行分
类的依据是（）。答案：流动性
38.[Z]在我国现行资产负债表中，确定负债排列
顺序的依据是（）。答案：偿还顺序
多选题(19)
1.[C]出纳人员能够同时负责的工作有（）。答案：
编制记账凭证;货币资金的收付;现金日记帐的登记
2.[D]短期投资包括（）。答案：债权性证券投资;
权益性证券投资;混合性证券投资
3.[G]工商企业的会计核算账户系统中用于记录收入
业务的账户有（）。答案：主营业务收入;其他业务
收入
4.[G]固定资产的购置成本应包括（）。答案：运输
费;安装成本;买价;包装费
5.[H]会计科目的使用说明包括（）。答案：会计科
目的核算方法;明细科目的设置;会计科目的核算内
容与范围
6.[H]会计制度设计的目标是规范（），为会计信息
使用者提供真实、完整的会计信息。答案：会计行
为;会计方法;会计程序
7.[N]内部控制制度的主要内容包括（）。答案：授
权批准控制制度;内部审计制度;信息质量控制制度;
组织机构控制制度;预算控制制度
8.[Q]企业常用的费用控制方法有（）。答案：实行
无限制报销法;实行限额报销法;实行费用包干制度;
实行费用自负制度
9.[Q]企业设计会计制度时所需考虑的具体环境包括
（）。答案：所处的行业;企业组织形式;企业规模;
生产经营特点
10.[S]设计对外会计报表时应当遵循的原则有
（）。答案：必须按照法律法规的规定;便于编制与
分析;报表指标体系完整;统一性与灵活性相结合;具
有可比性与一贯性
11.[T]投资业务的特点主要有（）。答案：能带来
未来经济利益;投资易成为舞弊的目标;有些投资是
通过证券交易获取收益的;可直接或间接地增加流入
企业的现金或现金等价物
12.[T]投资业务会计制度设计的目标是（）。答
案：保护投资资产的安全;真实提供投资的财务信息;
防范投资决策风险;正确计算投资收益
13.
[
W
]无形资产主要包括（）。答案：非专利技术;
商誉;土地使用权;专利权;商标权
14.[X]下列哪些事项是违反银行结算纪律的（）。
答案：将支票交收款人代签;.签发空白支票;签发空
头支票;签发远期支票2 / 20
15.[X]下列违反银行结算纪律的事项有（）。答
案：将支票交收款人代签;签发空白支票;签发空头
支票;签发远期支票
16.[X]相对于对外报表而言，内部报表所具有的特
点包括（）。答案：主要是为满足企业内部经营管
理的需要而编制的;种类与内容以及编制时间与编
制方法等由企业自行决定
17.[X]选择会计处理方法的一般原则包括（）。答
案：规范性原则;谨慎性原则;重要性原则
18.[Y]以下各项中，通过“在建工程”账户核算的
有（）。答案：用于建造固定资产的库存物资的实
际成本;扩建工程转入的固定资产的净值
19.[Z]直接材料价格差异的形成原因有（）。答
案：运输方式的改变;运输路线的改变;市场价格的
变动;供应厂商的变动;采购批量的变动
主观题(122)
1.1999年1月1日起施行的《会计档案管理办法》第
十二条规定：…
2.A公司的前身是一家国有企业，2019年转制为A公
司，经过五年…
3.A批发企业和B公司均为增值税的一般纳税人。
2002年1月A批…
4.A企业的财务人员认为：从企业利润表报表项目
看，“主营业务收入…
5.A企业是一家电器制造企业，下设四个基本生产
车间,一个辅助生产…
6.B企业是一个新成立的服装加工企业,请为该企业
进行会计核算程序…
7.H公司的财务人员认为现阶段由于我国尚未形成
全国统一的能对企业…
8.H公司的财务人员在对外财务报告的设计上展开
了讨论，一部分人认…
9.财务报告的社会规范性意味着企业没有财务报告
自主设计权。
10.曾经三鹿集团股份有限公司破产事件曾引起普
遍关注，石家庄市中级…
11.从会计要素分类角度看，所有者权益要素是会
计要素的核心，其他会…
12.从企业利润表报表项目看，“主营业务收入”
账户与“其他业务收入…
13.对于在资产负债表日起一年内到期的负债，企
业如果不能自主地将清…
14.各项收入的确认应当遵循规定的标准,杜绝虚
列或者隐瞒收入、推迟…
15.公益性捐赠支出属于营业外支出的核算内容。
16.宏达公司是一个股份制企业，该公司对外投资
获得了多个企业的控股…
17.华光公司为一上市公司，经过一年的经营获得
了较好的经济效益，预…
18.货币资金具体作业内容包括：业务商洽、签订
交易合同；被授权部门…
19.货币资金内部控制设计具体内容应建立在货币
资金业务的不相容上。
20.货币资金业务的授权批准制度包括哪些要点？
21.甲公司是一家大型制造企业，其财会部设有财
务、会计和审计等三个…
22.“借”、“贷”符号用来描述会计科目增减变
化的情况。
23.“开发支出”报表项目是指企业研发无形资产
过程中发生的所有支出…
24.会计凭证、会计账簿与会计核算程序和财务报
告一样都属于对外公布…
25.会计凭证是对分散的会计记录与总括的会计要
素的有机连接，是编制…
26.会计信息化具有计算机系统自身的特点，同时
也必须满足会计制度设…
27.会计信息化是对传统手工会计核算方式的完全
替代，因此与传统手工…
28.会计账户作为会计要素具体分类名称无法反映
业务活动数量与金额的…
29.会计制度的核心职能是实现企业价值最大化。
30.利润代表着企业所有者拥有的剩余索取权，数
量上等于企业期末净资…
31.明细会计科目是从企业经济业务特征的角度细
化现金会计科目，明细…
32.某企业仓库保管员负责登记存货明细账，以便
对仓库中的所有存货项…
33.某企业对所属的销售部门实行定额备用金制
度，定额为2000元，…
34.某企业使用同一种原材料在同一生产工艺过程
中生产出A产品、B产…
35.某企业员工王某在任出纳工作期间，先后利用
12张现金支票，编造…
36.某小型企业设置会计主管、出纳、总账会计、
明细账会计四个岗位（…
37.内部信息传递以信息传递介质的不同分为自上
而下、自下而上和平行…
38.企业的会计制度必须按照国家统一制定的法
律、法令等设计，不可以…
39.企业经营活动的多样性意味着原始凭证种类、
内容、格式的统一性。
40.企业确定了现金及现金等价物的范围，可以根
据情况进行变更。
41.企业一旦设立,其实收资本一般不得任意抽
减。
42.企业应当定期和不定期地与被投资企业核对有
关投资账目,保证长期…
43.企业在对外财务报告的设计上没有自主权，那
么形成财务报表项目的…
44.请点评下面HG股份有限公司现金支出业务内部
控制制度的利弊。H…
45.请对下面某单位的总会计师岗位基本职责进行
点评：（1）组织领导…
46.请分别设计“股票投资登记簿”和“债券投资
登记簿”两种投资业务…
47.请分析下面的差旅费报销单是否全面，并指出
差旅费报销单应包括哪…
48.请利用所学知识对下面华强公司（制造企业）
内部会计制度中结账规…
49.请设计一种货币资金的内部报告，并说明其设
计宗旨和设计要点。
50.请说明固定资产核算业务主要账户的设置，并
用“丁”形账户来表示…
51.请说明试算平衡表的作用并指出下面某公司的
试算平衡表存在哪些问…
52.请说明下列转账凭证的用途，并指出下列转账
凭证的设计是否合理，…
53.请说明下面两张产品生产成本表各是按什么标
志设计的？各有什么作…
54.请说明下面某公司的现金保管办法存在哪些问
题？XX公司现金保管…
55.请为下面的生产成本明细账的摘要部分填写相
应的内容并编制有关的…
56.请指出下列的流程图各属于什么销售方式？为
什么？（答题不少于2…
57.请指出下列的流程图属于什么销售方式？为什
么？
58.请指出下列流程是什么业务的控制程序，是否
合理，为什么？（答题…
59.请指出下面ABC公司销售业务的内部控制制度
的可取之处和缺憾所…
60.请指出下面YH公司固定资产盘点制度的缺憾所
在。YH公司固定资…
61.请指出下面的“租入固定资产登记簿”存在的问
题。
62.请指出下面是一种什么销售方式流程图？试分析
存在什么问题？怎样…
63.请指出下面属于哪一种会计核算形式的账务处理
程序图？说明该会计…
64.请指出下面图示是什么会计核算形式？并说明该
会计核算形式账务处…
65.如果你是一家企业的财务经理，组建了会计制度
设计小组，请你想想…
66.商品产品成本表属于对外报表。
67.商业企业售价金额核算法的主要内容包括哪些？
68.赊销业务不必经过信用部门审批,销售部门也可
以开具销售通知单。
69.涉及货币资金业务的不相容岗位相互分离、制约
和监督制度主要体现…
70.什么是会计岗位责任制？其作用有哪些？并请指
出下面某小型企业会…
71.生产费用分配标准的设计原则有哪些？
72.石家庄市中级人民法院2009年2月12日发出民事
裁定书，正式…
73.试述企业财务报告分析内部控制设计的要点。
74.所有者权益变动表中的综合收益包括净利润和直
接计入所有者权益的…
75.投资中心既对利润负责，又对投资人负责。
76.为股权激励而收购公司股票的,不得超过本公司
已经发行股份总额的…
77.文字说明法、调查表法与流程图法为会计制度设
计的一般方法。
78.我国已经建立了1项基本会计准则和若干项具体
会计准则与有关的内…
79.我国已经建立了由1项基本会计准则、38项具体
会计准则与有关的…
80.下述两个论述：（1）A企业将从联营企业中分得
的利润直接追加了…
81.下述两个说法：（1）A企业销售工业除湿机，用
库存的200台除…
82.下述是两个关于负债的论述：（1）企业将从联
营企业分得的利润直…
83.下述是两个关于负债的论述：（1）企业用商品
偿还债务时，通常编…3 / 20
84.下述是两个关于会计凭证的论述：（1）某公司
日常交易对象多为个…
85.下述是两个关于所有者权益的论述：（1）投资
者以抵押物、没有产…
86.下述是三个关于责任会计的论述：（1）内部转
移价格属于短期价格…
87.下述是所有者权益业务内部控制设计要点的论
述：(1)权益资本筹…
88.现阶段，我国会计科目是由财政部根据《企业
会计准则》统一制定并…
89.现阶段由于我国尚未形成全国统一的能对企业
会计人员具有强制约束…
90.选择账务处理程序应满足哪些要求？
91.[要求]请对下面的会计部经理岗位基本职责进
行点评：（1）具体…
92.【要求】为某企业设计一张材料成本差异分析
表。
93.乙企业2018年3月12日,在销售增速剂产品过程
中,出现了销…
94.责任会计制度是对外部责任中心业务活动进行
规划与控制，并建立职…
95.责任会计制度适用于现代企业集权管理模式，
集权管理模式的主要特…
96.《中华人民共和国财政部会计信息质量检查公
告（第二十一号）》披…
97.《中华人民共和国财政部会计信息质量检查公
告（第二十一号）》披…
98.资料：A公司的前身是一家国有企业，始建于
1980年。2014…
99.资料：A公司发出库存商品对外销售的基本流程
是：（1）销售部以…
100.【资料】A公司计划进行一项投资，计划从证
券市场上购入一批股票…
101.资料：A公司是一家较大规模电器制造企业，
设有六个基本生产车间…
102.资料：B公司存货盘点清查的做法如下：（1）
拟订详细的存货盘点…
103.[资料]JA公司（中型企业）的会计组织机构有
会计核算部和财务…
104.资料：N公司按照销售合同开展销售业务。完
工产品填制产成品入库…
105.[资料]SJTJS公司是具有港口与航道施工总承
包一级资质，主…
106.[资料]XX市面粉公司是一家大型企业，其财会
部设有财务、会计…
107.[资料]ZCSW有限公司成立于一九九五年十
月，是一家专业经营…
108.[资料]北江有限责任公司（以下简称北江公
司）是一家制造企业，…
109.[资料]博思特宾馆于2000年成立，经营性质
为国有服务型企业…
110.资料：个别软件开发公司为了方便会计人员
修改计算机会计核算中的…
111.资料：甲公司材料采购由采购部门根据经批
准的清购单发出订购单。…
112.[资料]甲公司（批发企业）和乙公司均为增
值税的一般纳税人。2…
113.[资料]某服装生产企业根据客户要求成批生
产风衣，生产过程分为…
114.[资料]某企业是一个规模特大的大型国有制
造型企业，财会人员数…
115.[资料]某企业证券投资部7月10日购入A公司
股票10000股…
116.资料：某软件开发公司为了方便会计人员修
改计算机会计核算中的差…
117.[资料]某网络开发公司，员工记录工作时间
采用工时卡打卡形式。…
118.资料：《企业内部控制应用指引第14号一一
财务报告》在这方面做…
119.[资料]上海LM（集团）有限公司的前身是以
生产“LM”系列洗…
120.[资料]（一）企业概况斑马宾馆成立于2005
年，位于A市宝山…
121.资料一：《企业内部控制应用指引第14号一
一财务报告》在这方面…
122.资料：《中国会计报》与中国会计视野网联
合发起了关于小企业会计…
1.[1]1999年1月1日起施行的《会计档案管理办
法》第十二条规定：“采用电子计算机进行会计
核算的单位，应当保存打印出的纸质会计档案。
具备采用磁带、…管理制度时是否应考虑大企业
与中小企业的差别？（4）会计档案管理属于会计
基础工作吗？可否考虑“会计档案外包”？（5）
扫描存档会计信息是否可行？
答案：（1）现阶段企业还难以实行完全通过光盘
或服务器备份会计档案，会遇到阻力，比如税务
局查账是否能承认电子档案的问题，因为担心企
业提供的电子档案有可能被修改，尤其是国内有
的记账软件可以复制几个账套并可以反复撤销修
改，有的能够针对银行、税务局、工商局和会计
师事务所各做一个账套。
（2）在会计的纸质档案和电子档案并存情况下，
需要建立纸质存档与电子存档、备份时间间隔与
介质使用等方面的标准。
（3）不管是大企业还是中小企业，都应按照自己
的实际情况开展会计档案制度设计。
（4）会计档案管理属于会计基础工作，可以考虑
“会计档案外包”，但要注意可能的会计信息泄
露。
（5）现阶段扫描存档会计信息作为会计档案并不
可行，因为国家在这方面没有相关的立法规定。
2.A公司的前身是一家国有企业，2019年转制为A
公司，经过五年的发展积累了相当丰富的工艺技
术和管理经验，建立了很多公司管理制度。随着
公司的发展…现有3笔结汇收入未在银行日记账
和余额调节表中反映，但当时由于人手较少未能
对此进行专项清查。
问题：分析该公司货币资金管理制度方面存在的
问题。
答案：李某之所以能在一年半的时间内作案多
次，贪污巨款88.76万元，主要原因在于公司缺乏
一套相互牵制的、有效的约束机制和监督机制，
从而使李某截留收入贪污巨款，猖狂作案。从本
案例中可知，A公司内部控制疲软、内控监督机制
失灵是李某走上犯罪道路的重要原因。
A公司存在以下几个管理上的漏洞：
（1）出纳兼与银行对账，提供了在编制余额调节
表时擅自报销支付现金业务的机会。
（2）印鉴管理失控。财务印鉴与行政印鉴合并使
用并由行政人员掌管，出纳在加盖印鉴时未能得
到有力的监控。
（3）未建立支票购入、使用、注销的登记制度。
（4）对账单由出纳从银行取得，提供了伪造对账
单的可能。
（5）凭证保管不善，会计已开好的收汇转账单
（记账联）被李某隐匿，造成此收入无法记入银
行存款日记账中。
（6）发现问题追查不及时。在清理逾期未收汇时
发现了3.笔结汇收入未在银行日记账和余额调节
表中反映，但由于人手较少未能对此进行专项清
查。
A公司在内控监督方面的补救措施有：
（1）复核银行存款余额调节表的编制是否正确，有
无遗漏或收支抵销等情况；
（2）督促有关人员及时、全面、正确地进行账务处
理，使收支业务尽早入账，不得压单；
（3）记账与出纳业务的职责相分离，对现金的账实
情况进行日常监督和专项监督，查看库存的现金有
无超出限额，有无挪用、贪污情况，保管措施如
何；
（4）出纳与获取对账单职责相分离；
（5）监督出纳移交工作的整个过程，查看移交清单
是否完整，对于遗留问题应限期查明，不留后遗
症。
这个案例说明，内部控制的有效执行是企业财产安
全的保证，而内部控制监督检查则是内部控制得以
有效执行的保障。企业应该充分认识内部控制监督
机制的重要性。
3.A批发企业和B公司均为增值税的一般纳税人。
2002年1月A批发企业向B公司订购甲产品一批，价格
为每件280元（不含税），共150件。按照销售…A
批发企业经验收发现，该批货物质量不合要求，要
求全部退货。在收到银行转来的结算凭证时，决定
拒付全部货款，A批发企业应如何进行业务和账务处
理。
答案：A批发企业该笔进货的业务手续和凭证流转程
序如下：
（2）2月末未收到发票账单，应暂估入账
借：原材料
42000（150X280）
应交税金一一应交增值税（进销税额）4 / 20
7140（42000X17%）
贷：应付账款——B公司
49140
3月初，用红字作同样的凭证和会计分录予以冲减
借：原材料
42000
应交税金——应交增值税（进销税额）
7140
贷：应付账款——B公司
49140
3月中旬，收到发票和账单付款时，记
借：原材料
42000（150X280）
应交税金——应交增值税（进销税额）
7140（42000X17%）
贷：银行存款
49140
（3）若A批发企业决定拒付部分货款，当企业收到
银行转来的结算凭证时，应在承付期内
向银行就拒付部分填制“拒付理由书”，将承付部
分按正常业务处理，即作会计分录为：
借：原材料
42000（150X280）
应交税金——应交增值税（进销税额）
7140（42000X17%）
贷：应付账款——B公司
49140
（4）若A批发企业决定拒付全部货款，在收到银行
转来的结算凭证时，应在承付期内向银行提出“拒
付理由书”，不作账务处理。
4.A企业的财务人员认为：从企业利润表报表项目
看，“主营业务收入”账户与“其他业务收入”账
户是以“营业收入”报表项目合并列报的，这意味
着两者的会计要素业务性质完全相同，因此它们的
会计制度设计也是完全相同的。你认同这种说法
吗？试分析并说明理由。
答案：这种说法是不准确的。因为：（1）“主营
业务收入”账户与“其他业务收入”账户以“营业
收入”报表项目合并列报意味着两类会计业务具有
相同的性质，但这并不等于形成两个账户的业务活
动也是相同的。（2）不同业务活动有着自身特定
风险，因而会计制度设计就应具有针对性，而不能
仅仅追求形式上的一致性。（3）“主营业务收
入”账户通常源自企业产品销售或劳务提供活动，
是企业最主要业务活动类型之一，有着专门的规
范，比如《企业内部控制应用指引第9号一销售业
务》。（4）“其他业务收人”较“主营业务收
入”而言具有次要地位，因而实践中没有相关的
直接规范，但这也就意味着容易被忽视而发生特
定风险。（5）企业应在整体考虑“营业收入”会
计制度设计的基础上关注“主营业务收入”与
“其他业务收入”各自潜在的特定风险。
5.A企业是一家电器制造企业，下设四个基本生产
车间,一个辅助生产车间和七个职能科室,企业近
三年的销售收入、销售利润都有较大幅度增长,但
由于管理费用的增长速度过快,使得企业的利润总
额的增长速度明显低于销售利润的增长速度。企
业针对上述情况决心加强管理费用的控制方法,并
要求会计部门编制了管理费用对比分析表。
要求:
(1)指出上述内部报表在内容和填制方面的不足之
处。
(2)根据上述资料,对三年来管理费用进行比较分
析。
(3)请你为该企业设计出一种较为可行的管理费用
控制方法。
答案：(1)内部报表在内容和填制方面的不足之处:
①管理费用2018、2019、2020年计划的合计数未
填写。
②还应增加一个差异栏目，分别反映2018、
2019、2020年计划数与实际数的差异,并分析其差
异是属于有利差异还是不利差异。
(2)对三年来管理费用进行比较分析:
①管理费用2018、2019、2020年实际数大于计划
数的项目有:工资及福利费.差旅费、物料耗费、
坏账损失，实际数大于计划数形成的差异是不利
差异，说明该单位管理费用开支项目普遍存在超
支严重,未能严格按照计划数进行限额管理。
2019、2020 年实际数大于计划数的项目有技术开
发费、存货盘亏与报废,这两个项目2018年实际数
小于计划数,反映出2018年形成的是有利差
异,2019、2020年形成的是不利差异。办公费、修
理费、业务招待费只有实际数，没有制定计划
数，反映出这些项目的费用开支缺乏规划,不利于
管理费用的控制。
②对于管理费用实际数大于计划数产生的不利差
异一超支差异,应作为考核评价惩罚的依据,对于
管理费用实际数小于计划数产生的有利差异一一
节约差 异，应作为考核评价奖励的依据。
(3)管理费用会计制度设计应包括以下内容:
①选择恰当的管理费用预算控制制度。
②对相应的管理费用实行限额报销法。
③根据费用开支的职责归属和管理责任,建立必要
的管理费用开支审批制度。
④定期编制管理费用分析表，通过比较计划数和
实际数分析差异产生的原因,将其作为奖惩依据,
便于改进工作。
6.B企业是一个新成立的服装加工企业,请为该企
业进行会计核算程序的设计。
答案：(1)原始凭证与记账凭证的种类与格式设计
(2)会计账簿体系的种类、内容及格式等设计
(3)会计账簿登记方式设计
(4)财务报告编制流程设计
(5)会计核算程序使用会计信息技术设计
7.H公司的财务人员认为现阶段由于我国尚未形成
全国统一的能对企业会计人员具有强制约束力的
成本核算规范，并且当前执行的企业会计准则与
成本核算没有关…进行核算，主要依赖会计人员
的职业判断来发挥直接约束作用，由此可以认为
企业对生产成本核算系统拥有完全设计权。你怎
样看待这种说法并分析说明理由。
答案：这种说法是不准确的。因为：（1）为了加
强企业成本核算，保证产品成本信息真实、完
整，财政部于2013年8月16日发布了《企业产品成
本核算制度（试行）》，该制度对企业会计人员
具有强制约束力。企业会计准则并不是与成本核
算完全无关，成本核算也不仅仅是依赖会计实践
进行的。产品生产意味着资产消耗，因此资产价
值与成本费用间具有一定的等量关系，资产的账面
价值决定着成本费用水平。（2）《企业会计准则第
1号一存货》第五条、第六条、第七条与第八条对产
品成本核算的具体明细划分进行了规范，就形成成
了实践中的直接材料、直接人工、制造费用及废品
损失等成本项目。（3）企业对生产成本核算系统拥
有较大的设计权但并不是完全设计权，因为只要涉
及到具体核算，还是要遵循会计准则的相关规定
的，比如成本核算的总分类账户体系的设置。
8.H公司的财务人员在对外财务报告的设计上展开了
讨论，一部分人认为企业没有自主权设计对外财务
报告，那么形成财务报表项目的会计科目也就不可
能设计，由此会计凭证、会计账簿与会计核算程序
的可设计性也比较小。你认同这种说法吗？试分析
并说明理由。
答案：这种说法是不准确的。因为：（1）企业在对
外财务报告设计上没有自主权源于法律对其的统一
要求，只有这样才能确保财务报表信息真实完整地
提供决策所需会计信息。（2）财务报表项目尽管与
会计总分类账户有着较强的对应关系，但这并不意
味着企业必须按照具体报表项目来设置会计账户，
会计账户的核心职能是反映经济真实，企业会计账
户体系要与企业具体经营状况相对应。（3）尤其是
明细会计科目，不仅是对总分类会计科目的说明，
更是在描述企业的经营活动过程，具有了较强的管
理性。（4）会计凭证、会计账簿与会计报告之间的
数据流转很难有具体的规范，因此具有更强的可设
计性。
9.[C]财务报告的社会规范性意味着企业没有财务报
告自主设计权。
答案：正确。
由于财务报告是满足不同信息使用者的需求，因此
必须实现高度标准化。《企业会计准则第30号一财
务报告列报》明确了财务报告的名称、格式、内
容、编制时间、编制方法、计量单位、编号、补充
规定等。
10.[C]曾经三鹿集团股份有限公司破产事件曾引起
普遍关注，石家庄市中级人民法院于2009年2月12日
发出民事裁定书，正式宣布三鹿集团股份有限公司
破产。…合竞拍体以61650万元人民币的价格成功
竞拍。有人认为随着三鹿集团股份有限公司的破
产，其无形资产也就随之不存在了。针对这个事件
谈谈你的看法。
答案：这种说法是不准确的。因为：（1）无形资产5 / 20
虽然没有实物形态，但存在多种形式，比如财务报
表上以无形资产列示的土地使用权就不会因三鹿集
团股份有限公司破产而消失。（2）无形资产是指
企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币
性资产。无形资产通常包括专利权、非专利技术、
商标权、著作权、特许权、土地使用权等。因此应
针对不同无形资产形态进行区别对待。（3）企业
在发生转让、改制等特定经济行为时需要通过中介
机构对无形资产进行评估。
11.[C]从会计要素分类角度看，所有者权益要素是
会计要素的核心，其他会计要素都可以由其定义。
答案：错误。从会计要素分类角度看，资产要素是
会计要素的核心，其他会计要素都可以由其定义。
12.[C]从企业利润表报表项目看，“主营业务收
入”账户与“其他业务收入”账户是以“营业收
入”报表项目合并列报的，这意味着两者的会计要
素业务性质完全相同，因此它们的会计制度设计也
是完全相同的。你认同这种说法吗？试分析并说明
理由。
答案：这种说法是不准确的。因为：（1）“主营
业务收入”账户与“其他业务收入”账户以“营业
收入”报表项目合并列报意味着两类会计业务具有
相同的性质，但这并不等于形成两个账户的业务活
动也是相同的。（2）不同业务活动有着自身特定
风险，因而会计制度设计就应具有针对性，而不能
仅仅追求形式上的一致性。（3）“主营业务收
入”账户通常源自企业产品销售或劳务提供活动，
是企业最主要业务活动类型之一，有着专门的规
范，比如《企业内部控制应用指引第9号一销售业
务》。（4）“其他业务收入”较“主营业务收
入”而言具有次要地位，因而实践中没有相关的直
接规范，但这也就意味着容易被忽视而发生特定风
险。（5）企业应在整体考虑“营业收入”会计制
度设计的基础上关注“主营业务收入”与“其他业
务收入”各自潜在的特定风险。
13.[D]对于在资产负债表日起一年内到期的负债，
企业如果不能自主地将清偿义务展期，即使在资产
负债表日后、财务报告批准报出日前签订了重新安
排清偿计划协议，从资产负债日看，该项目企业应
当归类为长期负债管理。
答案：错误。对于这一类负债，从资产负债日看，
该项目企业仍应当归类为流动负债管理。
14.[G]各项收入的确认应当遵循规定的标准,杜绝
虚列或者隐瞒收入、推迟或提前确认收入。
答案：正确。收入会导致企业净资产的增加,收入
要素会影响企业所有者权益的增减变化。
15.[G]公益性捐赠支出属于营业外支出的核算内
容。
答案：正确。按照企业会计准则的要求，公益性
捐赠支出列为营业外支出。
16.[H]宏达公司是一个股份制企业，该公司对外
投资获得了多个企业的控股权，试分析说明宏达
公司投资收益业务进行会计制度设计的要点。
答案：(1)企业会计部门按照国家统–的会计准则
和会计制度对投资损益进行核算，以加强对投资
损益的控制，确保投资损益会计处理手续齐全、
正确、真实与完整。
(2)企业对外投资获取的利息、股利以及其他收
益，均应纳人公司会计核算体系，严禁设置账外
账。对于被投资单位以股票形式发放的股利,应及
时更新账面股份数量。
(3)对长期股权投资收益，要根据有无控制权分别
采取权益法、成本法进行核算，且前后期核算方
法保持一致。
(4)企业会计部门应该获取被投资方董事会利润分
配决议、会议纪要、会计报表等相关资料，确保
企业投资收益正当权益不被侵害,及时收回已分配
利润,杜绝隐瞒分回利润等问题的发生。
(5)投资收益应该按照产生的来源在报表附注中恰
当披露。
17.[H]华光公司为一上市公司，经过一年的经营
获得了较好的经济效益，预计年底对股东分配利
润。请分析说明该公司进行利润分配业务会计制
度设计的要点。
答案：(1)正确反映出可供投资者分配的利润额，,
杜绝将本应计人当期损益的其他业务收入、营业
外收入、汇兑损益、投资收益等直接计人未分配
利润,以及漏计或少计利润而减少未分配利润等现
象的发生。
(2)企业应按照股利分配方案发放股利，股利分配
方案应按照企业章程或有关规定以既定程序制
定。分配比例符合合同协议章程以及董事会纪要
的规定，正确反映出利润分配数额及年度未分配
利润数额。
(3)股利的支付经过适当的授权审批,若企业委托
代理机构支付股利，应清点核对代理机构的股利
支付清单,并及时取得有关凭证。
(4)企业证券部门根据股利支付方案,根据股利分
配簿，编制股利分配清单并送企业会计部门。
(5)会计部门复核应付股利明细账,通知企业证券
部门在鼓励备查簿中登记股利支付日期。
(6)未分配利润应当在资产负债表上恰当披露,同
时在所有者权益变动表中准确反映出年末金额与
年初金额相比发生变化的原因。
18.[H]货币资金具体作业内容包括：业务商洽、
签订交易合同；被授权部门或人员批准交易价
格、折扣方式及比例；与财务部门议定结算方式
和付款期等，这些也是货币资金业务办理设计要
点。你认同这种做法吗？试分析并说明理由。
答案：不完全认同。
货币资金业务办理设计要点应该是：
业务商洽、签订交易合同等：
被授权部门或人员批准交易价格、折扣方式及比
例等；
与财务部门议定结算方式和付款期等；
开具发货单等业务凭单并送交开票员。
19.[H]货币资金内部控制设计具体内容应建立在
货币资金业务的不相容上。
答案：正确。
货币资金业务的不相容工作必须要由两个以上的
人员去从事,否则就会出现弊端。
20.[H]货币资金业务的授权批准制度包括哪些要
点？
答案：货币资金的授权批准制度的要点是：
（1）明确审批人对货币资金业务的授权批准方
式、权限、程序、责任和相关控制措施，审批人
应当在授权范围内进行审批，不得超越审批权
限。
（2）规定经办人办理货币资金业务的职责范围和
工作要求，经办人应当在职责范围内按照审批人
的批准意见办理货币资金业务。对于审批人超越
授权范围审批的货币资金业务，经办人有权拒绝
办理，并及时向审批人的上级授权部门报告。
（3）对于重要的货币资金支付业务，应当实行集
体决策和审批，并建立责任追究制度，防范贪
污、侵占、挪用货币资金行为。
21.[J]甲公司是一家大型制造企业，其财会部设
有财务、会计和审计等三个职能科室，该企业的
财务管理分工如下图所示。
要求：请指出该企业会计机构的设置存在哪些问
题，你认为还应该增设什么岗位？
答案：（1）按照公司治理结构的要求，董事长不能
直接领导财务部经理。应当按照董事会一总经理一
总经济师或总会计师一财务部经理一职能科室的程
序来履行职责。
（2）按照内部控制的要求，审计科一般不能设在财
务部之内，否则审计人员就没有独立性可言，如果
审计科设在财务部之内，则应说明其具体职责内
容。
（3）财务部内部各职能科室的管理权限也应当做以
下调整。
①财务科：融资、筹资。
②会计科：出纳、账务处理、成本管理、资产管
理、内部结算。
③综合科：预算编制及分析、税务。
④技术科：软件开发、计算机系统维护、档案管
理。
22.[“]“借”、“贷”符号用来描述会计科目增减
变化的情况。
答案：错误。“借”、“贷”符号用来描述会计账
户增减变化的情况。
23.[“]“开发支出”报表项目是指企业研发无形资
产过程中发生的所有支出。
答案：错误。“开发支出”报表项目是特指企业开
发无形资产过程中能够资本化形成无形资产成本的
支出部分。
24.[H]会计凭证、会计账簿与会计核算程序和财务
报告一样都属于对外公布的资料。
答案：错误。会计凭证、会计账簿与会计核算程序
相对于财务报告而言属于内部资料，描述业务数据
在企业内部按照既定会计流程进行的会计信息加
工。
25.[H]会计凭证是对分散的会计记录与总括的会计6 / 20
要素的有机连接，是编制财务报告的最主要的依
据。
答案：错误。会计账簿是对分散的会计记录与总括
的会计要素的有机连接，是编制财务报告的最主要
的依据。
26.[H]会计信息化具有计算机系统自身的特点，同
时也必须满足会计制度设计的一般原则。
答案：正确。
会计核算软件设计应当符合我国法律法规等的规定,
符合会计制度设计的一般原则。
27.[H]会计信息化是对传统手工会计核算方式的完
全替代，因此与传统手工会计核算方式相适应的内
部控制、会计基础工作规范不能适应会计信息化的
要求，会计信息化就是要完全转变传统手工会计核
算方式下会计科目、会计凭证与会计账簿等的内容
而进行重新设计，否则会计信息化就无法实现。你
认同这种说法吗？试分析并说明理由。
答案：这种说法是不准确的。因为：（1）会计信
息化包括了不同的使用层次，比如核算导向型、管
理导向型与决策导向型等，不同使用层次意味着会
计信息化对传统手工会计核算方式的替代程度，但
绝对不是完全替代。（2）会计信息化需要将传统
依靠手工完成的大量工作由计算机完成，因此必须
进行适应于会计信息化的更深层次的规范，但并不
一定是完全转变手工会计核算方式下的会计基础工
作规范。（3）内部控制信息化要按内部控制规范
要求，将企业生产经营各个环节的流程、关键控制
点等固化在信息系统中，促进内部控制规范制度的
设计与运行更有效。
28.[H]会计账户作为会计要素具体分类名称无法反
映业务活动数量与金额的增减变动。
答案：答案:错误。
会计科目作为会计要素具体分类名称无法反映业务
活动数量与金额的增减变动。
29.[H]会计制度的核心职能是实现企业价值最大
化。
答案：错误。
会计制度的核心职能是确保企业财务报告目标的实
现。
30.[L]利润代表着企业所有者拥有的剩余索取权，
数量上等于企业期末净资产额。
答案：错误。所有者权益代表着企业所有者拥有的
剩余索取权，数量上等于企业期末净资产额。
31.[M]明细会计科目是从企业经济业务特征的角
度细化现金会计科目，明细会计科目划分越细，
则越与企业具体现金活动相关。
答案：错误。应该为明细会计科目是从企业经济
业务特征的角度细化总分类会计科目，明细会计
科日划分越细，则越与企业具体经营活动相关。
32.[M]某企业仓库保管员负责登记存货明细账，
以便对仓库中的所有存货项目的验收、发出、保
存进行永续记录。当收到验收部门送交的存货和
验收单后，根据验收单…回答以下问题：
(1)你认为上述描述的内部控制有什么弱点，并简
要说明该缺陷可能导致的错弊。
(2)针对该企业存货循环上的弱点，提出改进建
议。
答案：(1)存在的弱点和可能导致的弊端。
①存货的保管和记账职责未分离。
可能导致存货保管人员坚守自盗,并通过篡改存货
明细账来掩饰舞弊行为存货可能被高估。
②仓库保管员收到存货时不填制入库通知单,而是
以验收单作为记账依据,将可能导致一旦存货数量
或质量上发生问题,无法明确是验收部门还是仓库
保管人员的责任。
③领取原材料未进行审批控制,可能导致原材料的
领用失控,造成原材料的浪费,或被贪污以及生产
成本的虚增。
④领取辅助材料时,未使用领料单也未进行审批控
制,对剩余的辅助材料缺乏控制,将可能导致辅助
材料的领用失控,造成辅助材料的浪费或被贪污,
以及生产成本的虚增。
⑤未实行定期盘点制度,将可能导致存货出现账实
不符现象,却不能及时发现问题以及计价不准确。
(2)存货循环内部控制的改进建议。
①建立永续盘存制,仓库保管人员设置存货台账,
按存货名称分别登记存货收、发、存的数量,财务
部门设置存货明细账,按存货的名称分别登记存货
收、发、存的数量、单价和金额。
②仓库保管员在收到验收部门送交的存货和验收
单后,根据入库情况填制入库通知单,并据以登记
存货实物收、发、存台账,入库通知单应事先连续
编号,并由交接各方签字后留存。
③对原材料和辅助材料等各种存货的领用实行审
批控制。也就是说,各车间根据生产计划编制领料
单,经授权人员批准签字,仓库保管员经检验手续
齐备后办理领用。
④对剩余的辅助材料实施假退库控制。
⑤实行存货的定期盘存制。
33.[M]某企业对所属的销售部门实行定额备用金
制度，定额为2000元，规定每周报销一次。
（1）设立备用金时，财务部开出现金支票给销售
部。财务部凭支票…现金交回出纳。
请问：
（1）什么是备用金？
（2）备用金控制制度的设计包括哪些内容？
（3）作出上述备用金设立、平时报销和收回的会
计分录。
答案：（1）备用金是指财会部门按企业有关制度
规定，拨付给所属报账单位和企业内部有关业务
与职能管理部门，用于零售找零、收购零星商品
物资或日常业务零星开支的备用现金。
（2）备用金控制制度的设计应包括：设置批准制
度；定额管理制度；日常管理责任制度；清查盘
点制度，审查入账制度。
（3）相应的会计分录为。
①设立备用金时，
借：备用金
2000
贷：银行存款
2000
②平时报账时，
借：销售费用
1200
贷：现金
1200
③回收备用金时，
借：销售费用
785
现金
1225
贷：备用金
2000
34.[M]某企业使用同一种原材料在同一生产工艺
过程中生产出A产品、B产品与C半成品三种，C半
成品还需要进一步加工才能销售。A产品、B产品
与C半成品是联产品，其成本核算方式如下图所
示：
要求：根据上述成本核算方式设计A产品、B产品
与C产品成本核算程序。
答案：（1）将A产品、B产品与C半成品视为一类产
品而作为成本核算对象，并为之设置产品成本明细
账或产品成本计算单。
（2）设置直接材料、直接人工与制造费用三个成本
项目。
（3）期末为类别产品进行要素费用的归集与分配，
计算A产品、B产品与C半成品的联合成本。
（4）选择一定的方法将联合成本在A产品、B产品与
C半成品之间进行分配。
（5）以C半成品为成本核算对象并归集为之发生的
可归属成本，汇总计算C产品制造成本。
35.[M]某企业员工王某在任出纳工作期间，先后利
用12张现金支票，编造各种理由提取现金83.62 万
元，均未计入现金日记账，构成贪污罪，具体手段
如下：…为带尾数的金额，并将提现的银行代码
“11”改为托收的代码“77”或外汇买卖的代码
“17”
要求：分析该企业暴露出的管理漏洞及形成的主要
原因。
答案：（1）暴露出的管理漏洞表现在以下四个方
面。
①出纳兼任银行对账工作，提供了在编制余额调节
表时擅自报销12笔收支业务的机会。
②印鉴管理失控。财务印鉴与行政印鉴合并使用，
并由行政人员掌管，出纳在加盖印鉴时未能得到有
力的监控。
③未建立支票购入、使用、注销的登记制度。
④对账单由出纳从银行取得，提供了伪造对账单的
可能。
（2）问题形成的主要原因是没有建立良好的内部控
制制度。
王某之所以能在9个月期间作案12次，贪污巨款
83.62万元，究其根本原因在于缺乏一套相互牵制
的，以职责分工为基础所设计实施的对企业的内部
各种经济业务活动进行制约和协调的一系列内部管
理制度。
（3）该公司应加强以下关键点的控制，做好不相容
职务的分离。
①银行印鉴管理制度；
②核对往来账；
③监督检查制度；
④现金管理制度；
⑤与银行对账业务；7 / 20
⑥收入登记制度，支出支票控制制度。
36.[M]某小型企业设置会计主管、出纳、总账会
计、明细账会计四个岗位（非电算化核算），其会
计岗位基本职责内容如下：
（1）会计主管岗位基本职责内容和要…用分配
表。
⑦根据各项预提费用的预提计划，编制各种预提费
用分配表。
⑧归集和分配各车间的制造费用。
⑨领导交办的其他与明细账业务有关的工作。
答案：（1）制订目的
为加强应收账款管理，降低催账成本，减少坏账发
生，加速企业现金周转，明确业务人员，收款人员
和账款管理人员的职责特制订本制度。
（2）收账依据
合同书、送货回单、销售发票（收票回执）、财务
对账（询证函）、还款协议书、还款承诺书都属于
有效的收款依据。
（3）结算清单
签收账款管理人员应制作清晰的收款清单交由工程
结算人员，结算清单应注明债务人名称、结算依据
（送货明细）、结算日、到期货款、逾期货款、客
户授信额度和授信期限等信息。
（4）财务对账单
企业应收账款管理人员应制作财务对账单。
（5）收款流程：到期前提醒；到期日催收；逾期
催讨；严重逾期追索；呆滞账款追索；呆滞账款清
理；起诉与执行等。
（6）收款流程调整。
37.[N]内部信息传递以信息传递介质的不同分为自
上而下、自下而上和平行传递。
答案：错误。
内部信息传递以信息传递介质的不同分为口头传
递、书面传递和电子传递。
38.[Q]企业的会计制度必须按照国家统一制定的法
律、法令等设计，不可以自行设计。
答案：错误。企业的会计制度在遵循国家统一制定
的法律、法令前提下，可以自行制定企业内部的办
法、规章等。
39.[Q]企业经营活动的多样性意味着原始凭证种
类、内容、格式的统一性。
答案：错误。
企业经营活动的多样性意味着原始凭证种类、内
容、格式的繁杂而非统一性。
40.[Q]企业确定了现金及现金等价物的范围，可
以根据情况进行变更。
答案：错误。
企业确定了现金及现金等价物的范围,就不得随意
变更,如果发生变更应当按照会计政策变更处理。
41.[Q]企业一旦设立,其实收资本一般不得任意抽
减。
答案：正确。按照资本保全原则,企业的实收资本
不得随意的减少,但可以转让。
42.[Q]企业应当定期和不定期地与被投资企业核
对有关投资账目,保证长期股权投资的安全、完
整。
答案：错误。
定期分析被投资企业的财务状况、盈利能力等,并
对其财务会计工作予以指导。
43.[Q]企业在对外财务报告的设计上没有自主
权，那么形成财务报表项目的会计科目也就不可
能设计，由此会计凭证、会计账簿与会计核算程
序的可设计性也比较小。你认同这种说法吗？试
分析并说明理由。
答案：这种说法是不准确的。因为：（1）企业在
对外财务报告设计上没有自主权源于法律对其的
统一要求，只有这样才能确保财务报表信息真实
完整地提供决策所需会计信息。（2）财务报表项
目尽管与会计总分类账户有着较强的对应关系，
但这并不意味着企业必须按照具体报表项目来设
置会计账户，会计账户的核心职能是反映经济真
实，企业会计账户体系要与企业具体经营状况相
对应。（3）尤其是明细会计科目，不仅是对总分
类会计科目的说明，更是在描述企业的经营活动
过程，具有了较强的管理性。（4）会计凭证、会
计账簿与会计报告之间的数据流转很难有具体的
规范，因此具有更强的可设计性。
44.[Q]请点评下面HG股份有限公司现金支出业务
内部控制制度的利弊。
HG股份有限公司现金支出业务内部控制制度
公司各支款业务部门由报销人员填制各种费…数
额与现金日记账余额相互核对。
公司专设负责现金支出业务的会计人员一名，负
责汇总已复核的付款凭证，编制记账凭证汇总
表，之后据以登记现金总账。
答案：该公司现金支出业务的内部控制制度、在
执行过程中存在着漏洞。表现在：
（1）出纳员在付款前没有对现金支出的原始凭证
进行认真复核。
（2）财务主管没有按月对出纳人员所做的库存现
金账实对工作进行抽查，而出纳员也未将每日账
实核对发现的长短款，上报财务主管及时进行处
理。
调查表明，该公司现金支出业务的内部控制制度
还存在着明显的薄弱环节。
45.[Q]请对下面某单位的总会计师岗位基本职责
进行点评：
（1）组织领导本企业的财务与会计的管理工作，
并对财务与会计机构设置、人员的配备和任用、
专业职…产的安全与完整。
（8）领导交办的其他与财务、会计有关的管理工
作。
要求：总会计师必须由具有两年以上财务与会计
管理经验的财务科长会计师担任。
答案：该总会计师岗位基本职责比较全面，基本
可行。但应当调整或补充以下内容：
（1）增加签署财务专题报告和会计决策报告。
（2）增加组织进行成本费用的预测、计划、控
制、核算、分析和考核。
（3）参与研究和审查企业重大经营活动和经济协
议。
（4）总会计师必须由具有五年以上财务与会计管
理经验的高级会计师担任。
46.[Q]请分别设计“股票投资登记簿”和“债券
投资登记簿”两种投资业务的记录。
答案：
47.[Q]请分析下面的差旅费报销单是否全面，并指
出差旅费报销单应包括哪些内容？应该补充哪些内
容？
答案：(1)差旅费报销单应包括以下内容
①名称(差旅费报销单)
②填制日期
③编号
④报销人姓名、所在部门
⑤出差事由
⑥起止时间、地点
⑦飞机、车、船费
⑧在途住勤补助
⑨住宿费
⑩差旅费报销单金额总计
11差旅费报销人签名
12审核(业务主管、会计主管、财务负责人)签名
(2)应该补充的内容有:①名称(差旅费报销单)、②
编号、③报销人姓名、所在部门。
48.[Q]请利用所学知识对下面华强公司（制造企
业）内部会计制度中结账规则进行点评：
HQ公司的会计账簿结账规则
1.结账的内容
（1）结算各种收入、费…间的转记余额，不需编
制记账凭证（也不必将余额记在旧账户的借方或贷
方，使本年有余额的账户变为零），只需在新账簿
第一行摘要栏内注明“上年转入”。8 / 20
答案：（1）HQ公司设计的结账规则，包括其结账
的内容、程序等，比较完整、可行。
（2）不足之处主要包括：
①结账的内容还应包括成本类账簿（制造费用、生
产成本等）。②结账程序中可将期末账项调整项目
具体化，以增强其指导作用。
③结账的方法需要增加：
A.需要结计本年累计发生额的某些明细账簿，年末
结账时，应在“本月合计”行下结出自年初起至本
月末止的累计发生额，登记在月份发生额下面，并
在摘要栏内注明“本年累计”字样，然后在其下面
再划通栏单红线。2月末的“本年累计”就是全年
累计发生额，全年累计发生额下面划通栏双红线。
B.总分类账簿平时只需要结出月末余额。年终结账
时，为了总括地反映全年各项资金运动情况的全貌
和核对账目，要对所有总分类账簿结出全年发生额
和年末余额，在摘要栏内注明
“本年合计”字样，并在合计数下划通栏双红线。
49.[Q]请设计一种货币资金的内部报告，并说明其
设计宗旨和设计要点。
答案：企业的货币资金是指：银行存款、现金和其
它货币资金三部分内容，货币资金的内部报告是供
企业管理当局及时了解企业货币资金在本期增加、
减少和期末结存情况，为有效调度货币资金。因此
在项目设计上一定让使用者能一目了然。
货币资金的内部报告实际上是一个简易的现金流量
报告，所以在格式设计上，一是可按现金流量表的
格式设计，二是可按货币资金的来源、用途不加任
何修饰的自然设计，即增加、减少、结余情况的安
排。
按上述思路本题的解答如下：
（1）货币资金内部设计的宗旨是：如何使企业管
理当局及时了解当期企业货币的增加、诚少和期末
结存情况，其项目设置一目了然，具有严密的勾稽
关系，编制的方法简便易行。
（2）货币资金内部报告设计要点上应突出如下四
个方面：
本日结存的货币资金情况，并使连续时间各表之间
具有勾稽关系。
表明企业货币资金存在的具体形式。
披露其来源渠道和用途。
能够反映明日可实际动用的最大额度。
（3）货币资金内部报告基本格式如下：
50.[Q]请说明固定资产核算业务主要账户的设
置，并用“丁”形账户来表示账户之间的结转关
系。
答案：（1）“固定资产”账户。凡符合固定资产
标准的资产均通过本账户核算，本账户只核算固
定资产的原值。企业应按“固定资产登记簿”和
“固定资产卡片”设置的固定资产类别、使用部
门和每项固定资产设置明细账。经营租入的固定
资产，应另设备查簿进行登记，不在本账户核
算。
（2）“在建工程”账户。凡为建造或修理固定资
产而进行的各项建筑和安装工程，包括固定资产
新建工程、改扩建工程、大修理工程、购入需安
装的固定资产安装工程等所发生的实际支出，以
及改扩建工程等转入的固定资产净值，均通过本
账户核算。本账户应按工程项目设置明细账。
（3）“工程物资”账户设置。本账户用于核算企
业库存的用于建造或修理固定资产工程项目的各
种物资的实际成本。本账户应按工程物资的类
别、品种设置明细账。
（4）“累计折旧”账户设置。为提供固定资产的
原值信息，固定资产损耗的价值不直接冲减固定
资产账户，而通过本账户来专门核算，它是“固
定资产”账户的备抵账户。本账户只进行总分类
核算，不进行明细分类核算。需要查明某项固定
资产的已提折旧，可以根据固定资产卡片上所记
载的该项固定资产原价、折旧率和实际使用年限
等资料进行计算。
（5）“固定资产清理”账户。因出售、转让、报
废、毁损及对外捐赠而进行的固定资产处置，包
括清理的固定资产净值及其清理过程中所发生的
清理费用和清理收入等，均通过本账户核算。本
账户应按被清理的固定资产设置明细账。
（6）“固定资产减值准备”账户。它核算企业固
定资产减值准备的提取、恢复等情况。该账户是
固定资产净值的备抵账户。
（7）“在建工程减值准备”账户。它核算企业在
建工程减值准备的提取、恢复等情况。该账户是
“在建工程”账户的备抵账户。
51.[Q]请说明试算平衡表的作用并指出下面某公
司的试算平衡表存在哪些问题？
答案：（1）余额试算平衡表是在全部经济业务通过
编制会计分录并过入账户后，根据会计等式的恒等
原理编制而成，是为保证结账后账户记录的正确性
和顺利开展下一会计期间开设新账工作以及便于编
制资产负债表而编制的。
（2）余额试算平衡表中应当列示现金和银行存款而
不是货币资金；应当列示应收账款和坏账准备而不
是应收账款净额；应当列示原材料、库存商品、生
产成本和低值易耗品而不是存货；应当列示应交税
金而不是未交税金。
（3）余额试算平衡表中标注的时间应当为年、月、
日，而不是年、月。
（4）余额试算平衡表应设置货币计量单位（元）。
（5）试算平衡表中借贷方余额不等（借方
4817222.51元；贷方4807222.51元），应当检查其
不等的原因。
52.[Q]请说明下列转账凭证的用途，并指出下列转
账凭证的设计是否合理，还应该删除或补充哪些内
容？9 / 20
答案：（1）转账凭证是专门用于标记不涉及货币
资金收付业务会计分录的一种复式记账凭证。
（2）在转账凭证格式中无须设计“出纳编号”、
“领缴款人”、“出纳签章”项目。
（3）转账凭证主要用于企业内部的转账业务，设
计“对方单位”项目没有多大实际作用。
（4）该转账凭证应该增加所附原始凭证张数，会
计主管、制单项目、制单编号。
（5）借贷方总账科目下还应设置明细科目。
53.[Q]请说明下面两张产品生产成本表各是按什么
标志设计的？各有什么作用？
答案：（1）表1是按成本项目设计的。通过本表的
设计，可以按项目构成分析全部产品的成本计划完
成情况，确定产品成本实际脱离计划的差异，分析
差异形成的具体原因，以便寻找降低产品生产成
本的途径。
（2）表2是产品品种设计的。通过本表的设计，
可以按产品的不同类别分析产品的成本计划完成
情况，确定产品成本实际脱离计划的差异，分析
差异是由哪些产品造成的，以便从产品结构上挖
掘降低产品生产成本的潜力。
54.[Q]请说明下面某公司的现金保管办法存在哪
些问题？
XX公司现金保管办法
一、保管人
1.现金保管人员的责任人为出纳员。担任出纳的
人员必须具备诚信…
4.库存现金应存放整齐，保持清洁，如因潮湿、
虫蛀等问题发生损失的，由出纳与会计人员共同
负责。
5.现金以外的物品，一律不得存放在保险柜内。
答案：（1）保管人条款中出纳员一般在本岗位应
当连续工作不得超过5年。
（2）保管措施条款中需要调整增加的内容：①保
险柜存放的房间应有铁栏杆、防盗门。
②保险柜钥匙必须由出纳人员保管，不得交由其
他人保管，并应随时转动密码器。
③保险柜钥匙、密码丢失或发生故障，应立即报
请领导处理，不得随意找人修理或修配钥匙。
④库存现金发生损失，应由出纳人员负责。
⑤如有有价证券、增值税专用发票等物品需要放
在保险柜内，必须要办理保管交接手续。
⑥应增加“出纳员到银行存取现金，必须有保安
员护送，并安排专车接送”条款。
55.[Q]请为下面的生产成本明细账的摘要部分填
写相应的内容并编制有关的会计分录。
答案：
借：生产成本
26651
贷：原材料
5800
应付工资
15900
应付福利费
2226
制造费用
2725
借：库存商品
26651
贷：生产成本
26651
5
6.
[
Q
式？为 ] 什 请 么 指 ？ 出 （ 下 答 列 题 的 不 流 少 程 于 图 2 各属于什么销售方
0
0字）
答案：此流程是托运货制下的销货业务手续和凭
证流转程序图。
因为此图说明供货单位的销售人员长驻在采购货
物方，采购货物方不直接和供货单位联系，而是
由驻厂员和供货单位联系，请求发货。
57.[Q]请指出下列的流程图属于什么销售方式？
为什么？
答案：这是直接销售方式流程图。因为该图表
明，企业从供货单位采购商品后，直接从供货单位
所在地将商品运到购货单位这种方式可以减少商品
流转环节，节约商品流通费用。
58.[Q]请指出下列流程是什么业务的控制程序，是
否合理，为什么？（答题不少于200字）
答案：该流程图是货币资金收入的控制程序图，比
较合理。
因为该图体现了较为合理的货币资金收入的内部控
制制度，货币资金的授权批准制度和货币资金的岗
位分工控制制度；该程序的设计以便于各职能部门
相互协调，共同遵守，保证货币资金的安全、完
整。
59.[Q]请指出下面ABC公司销售业务的内部控制制度
的可取之处和缺憾所在。
ABC公司销售业务的内部控制制度
2003年6月
销售部门的业务人员在了解…一联，其余两联送货
单及销货发票连同货物送交客户。客户签收后将送
货单留存一联，另一联送货单由储运部门返回财会
部门作为销售收入或应收账款之依据。
答案：（一）该公司内部控制制度的可取之处
（1）该公司的销售制度较好地运用了不相容职务分
工控制。将销售作业中客户甄选、客户信用调查、
接受客户订单、核准付款条件、填制销货通知单、
发出商品、开具发票、收取货款及会计记录等不相
容岗位所涉及到的销售人员、信用管制人员、营管
人员、财务人员、储运人员进行了分工。
（2）该公司建立和健全了信用管制系统。信用管制
系统的建立，保证了销售成果的有效性，避免了坏
账的发生，实现了对应收账款的事前控制。
（3）该公司采用了电脑系统授信额度确认的权限控
制。电脑系统授信额度的确认，提高了销售业务的
工作效率，保证了营业收入的真实性、合理性、完10 / 20
整有效性，同时也提高了信息的及时性、准确性、
查阅的方便性。
该公司采用的这些内控制度有利于各职能部门之间
的相互牵制和监督。可在一定程度上防止贪污舞弊
行为的发生，可减少销售业务中可能出现的低效率
和侵吞企业利益的行为。
（二）该公司内部控制制度的缺憾之处
（1）分离制度的执行中还不够彻底，因为销售部
门、营业管理部门与储运部门同属一个领导管理，
尚存在作弊的隐患，因此，在相关业务的牵制上还
不够严谨。
（2）应收账款的管理上还应加强事后管理，应建
立询证函制度及时准确与客户对账，以免给个别业
务人员提供可乘之机，保证应收账款的真实、准确
和可收回性。
60.[Q]请指出下面YH公司固定资产盘点制度的缺憾
所在。
YH公司固定资产盘点制度
2005年1月
一、总则
（一）为了加强财务管理，规范固定资产盘点…
盘点常设工作机构，具体负责组织协调公司的固定
资产盘点工作。
四、其他
（一）本制度由财务部制定、解释、修改。
（二）本制度自颁布之日起执行。
答案：①总则中第2条应改为：“本制度是公司进
行固定资产盘点的规范，各部门必须无条件遵照执
行”。
②分工条款中固定资产盘点的组织领导应为财务
部；行政科应负责房屋、建筑物的盘点：
同时应增添“各职能部门及固定资产管理使用部门
要密切配合”的条款。
③组织领导条款中公司所设立的固定资产盘点领导
小组组长应由总经理担任，副组长应由财务负责人
及财务部长担任，成员应增添基建部门；财务部为
固定资产盘点常设工作机构，具体负责组织协调公
司的固定资产盘点工作。
④该公司固定资产盘点制度应增加盘点人员的职
责、盘点前的准备事项、盘点的时间及方式、盘点
应注意事项等条款。
61.[Q]请指出下面的“租入固定资产登记簿”存在
的问题。
答案：（1）缺少租入固定资产的租期与合同号以
及账簿的页次。
（2）增加经管账簿人员签章、会计主管人员签
章。
62.[Q]请指出下面是一种什么销售方式流程图？
试分析存在什么问题？怎样调整？
答案：（1）这是送货制销售方式流程图。
（2）箭头①、③、④和会计部门与银行结算有
误。
（3）应当按以下要求调整：
①是销售部门先开发票再由运输部门提货送货。
③运输部门将商品及专用发票送交客户，待对方
验收后取得送货回单。
④是运输部门将送货回单交销售部门或会计部
门。最后，会计部门根据相关凭证与银行进行结
算。
63.[Q]请指出下面属于哪一种会计核算形式的账
务处理程序图？说明该会计核算形式账务处理程
序的优缺点及其适用范围。
答案：是汇总记账凭证核算形式的账务处理程序
流程图。
汇总记账凭证核算形式的优点在于：①总分类账
通常在月末一次性由汇总记账凭证过记而来，这
样就大大简化了总账的登记工作；②汇总记账凭
证是根据记账凭证。按照会计科目的对应关系汇
总编制的，这样就保证了在总分类账中仍然能够
反映账户之间的对应关系，便于核对账目。
汇总记账凭证核算形式的缺点在于：①定期填列
汇总记账凭证的工作量较大；②总分类账中的记
录比较简略，难以具体反映企业的经营活动。
因此，这种核算形式一般适用于经营规模较大，
经济业务较多，记账凭证数量较大的企业。
64.[Q]请指出下面图示是什么会计核算形式？并
说明该会计核算形式账务处理程序的具体内容。
答案：该图示是科目汇总表核算形式。科目汇总
表核算形式的账务处理程序具体内容是：
（1）根据原始凭证或原始凭证汇总表编制记账凭
证。
（2）根据现金收、付款凭证和银行存款收、付款
凭证逐笔序时地登记现金日记账和银行存款日记
账。
（3）根据记账凭证及其所附的原始凭证或原始凭证
汇总表逐笔登记各种明细分类账。
（4）根据记账凭证，定期填列科目汇总表。
（5）期（月）末，根据科目汇总表逐笔登记总分类
账。
（6）根据对账的具体要求，将现金日记账、银行存
款日记账和各种明细分类账与对应的总分类账相互
核对。
（7）期末，根据总分类账和明细分类账的记录编制
财务会计报告。
65.[R]如果你是一家企业的财务经理，组建了会计
制度设计小组，请你想想应该如何来设置该企业的
会计机构和会计人员。
答案：（1）会计组织机构设置具体类型与企业管理
模式相一致，因为会计活动的核心是真实反映企业
活动，两者应该保持高度的一致。实践中对具体会
计组织机构设置类型的选择，基于特定管理需要，
主要包括小型企业会计组织机构、大中型企业会计
组织机构、集团企业会计组织机构与内部核算制的
会计组织机构四类形式。微型企业经营规模小，技
术条件相对简单，大多从事劳动密集型产业或服务
业，因此设置的会计组织机构应该与之配套。
（2）企业财务会计人员的配备。
①会计工作岗位应当符合内部牵制的要求，出纳人
员不得监管稽核会计档案和收入费用债权债务账目
的登记工作。
②会计工作岗位的设置由各单位根据会计业务需要
确定。
大中型企业可以设置总会计师、财务部经理、会
计、出纳等基本岗位；小型企业可只设置会计、出
纳两个岗位；微型企业可以只配备出纳，不设会计
岗位，会计工作委托社会中介机构代理记账或聘用
兼职会计。
66.[S]商品产品成本表属于对外报表。
答案：错误。按照成本报表的特殊属性来看，商品
产品成本表属于内部报表。
67.[S]商业企业售价金额核算法的主要内容包括哪
些？
答案：售价金额核算法的主要内容如下：
（1）确定实物负责人，建立实物负责制。
（2）售价记账，金额控制。
（3）建立商品盘点制度，定期实地盘点商品。
（4）实行明码标价制度，加强商品价格管理。
（5）健全进货验收制度和销货收款制度。11 / 20
68.[S]赊销业务不必经过信用部门审批,销售部门
也可以开具销售通知单。
答案：答案:错误。赊销业务必须经过信用部门审
批,未经核准审批,销售部门不得开具销售通知单,
仓库不得发货。
69.[S]涉及货币资金业务的不相容岗位相互分离、
制约和监督制度主要体现在哪些方面？为什么要对
这些职务进行分离？如果不进行这些分离会发生什
么问题？
答案：货币资金岗位分工制度设计的宗旨是不得由
一人办理货币资金业务的全过程，既包括企业财会
部门内部的出纳岗位与会计岗位的分工，也包括与
货币资金运行有关的业务岗位分工和货币资金审批
的领导岗位分工等。因此，货币资金的岗位分工制
度是溶于企业各级领导的岗位分工、各业务部门的
岗位分工、各管理职能部门的岗位分工和财会部门
内部的出纳岗位与会计岗位分工等一系列岗位责任
制度中的。货币资金的岗位分工制度要求建立出纳
人员、审批的领导、专用印章保管人员、会计人
员、稽核人员、会计档案保管人员及货币资金清查
人员的责任制度。
在这一系列岗位责任制度中，涉及货币资金业务的
不相容岗位相互分离、制约和监督制度主要体现在
以下几个方面：
（1）货币资金的收付及保管应由被授权批准的专
职出纳人员负责，其他人员不得接触。
（2）出纳人员不能同时负责总分类账的登记和保
管。
（3）出纳人员不能同时负责非货币资金账户的记
账工作。
（4）出纳人员应与货币资金审批人员相分离，实
施严格的审批制度。
（5）货币资金的收付和控制货币资金收支的专用
印章不得由一人兼管。
（6）出纳人员应与货币资金的稽核人员、会计档
案保管人员相分离。
（7）出纳人员应与负责现金的清查盘点人员和负
责与银行对账的人员相分离。
70.[S]什么是会计岗位责任制？其作用有哪些？并
请指出下面某小型企业会计岗位职责设计中的缺憾
之处。
答案：所谓会计岗位责任制，是指明确各项会计工
作的职责范围、具体内容和要求，并落实到每个会
计工作岗位或会计人员的一种会计工作责任制度。
设计会计岗位责任制是为了分清每一位会计人员
的职责和要求，作到事事有人管，人人有专责，
从而提高会计工作效率，保证会计信息质量。
该公司会计主管岗位基本职责内容和要求中缺少
组织财会人员的理论和业务学习，负责财会人员
的考核，参与研究财会人员任用和调整工作内
容；出纳岗位基本职责内容和要求中缺少保管有
关印章、空白收据和空白支票内容；总分类账会
计岗位基本职责内容和要求中缺少生产费用在完
工产品和在产品之间进行分配，计算产品总成本
和单位成本内容；明细分类账岗位基本职责内容
和要求中缺少定期将明细分类账余额与总账余额
核对内容。
71.[S]生产费用分配标准的设计原则有哪些？
答案：为了使设计出的生产费用分配标准科学、
合理，在设计生产费用分配标准时应遵循以下原
则：
（1）相关性原则。这一原则要求待分配生产费用
与分配标准之间要具有客观直接的相互依存关
系：
（2）作为分配标准的因素必须是数据资料易于取
得、易于计量的；
（3）选定的分配标准，在实际的生产费用分配计
算中，核算简易，工作量不大；
（4）分配标准的选择要有利于成本控制和成本考
核，有利于企业加强成本管理；
（5）生产费用分配标准一经确定，应保持一定时
期的相对稳定。
72.[S]石家庄市中级人民法院2009年2月12日发出
民事裁定书，正式宣布三鹿集团股份有限公司破
产。三元股份（60029.SH）公告称在2009年3
月…61650万元人民币的价格成功竞拍。有人认
为随着三鹿集团股份有限公司的破产，其无形资
产也就随之不存在了。你认同这种说法吗？试分
析并说明理出。
答案：这种说法是不准确的。因为：（1）无形资
产虽然没有实物形态，但存在多种形式，比如财
务报表上以无形资产列示的土地使用权就不会因
二鹿集团股份有限公司破产而消失。（2）无形资
产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨
认非货币性资产。包括专利权、商标权、著作
权、专有技术、销售网络、客户关系、特许经营
权、合同权益等。（3）企业在发生转让、改制等
特定经济行为时需要通过中介机构对无形资产进
行评估。
73.[S]试述企业财务报告分析内部控制设计的要
点。
答案：（1）制定财务分析制度。
（2）总会计师或分管会计工作的负责人在财务报
告的分析和利用中发挥主导作用，负责组织领
导。
（3）企业财务分析会议应吸收有关部门负责人参
加，对各部门提出的意见，会计部门应充分沟通
与分析以修改完善财务分析报告。
（4）修订后的财务分析报告应及时报送企业负责
人，企业负责人负责审批，财务分析报告，并据
此进行决策，对于存在的问题及时采取措施。
（5）经过企业负责人审批的财务分析报告是企业
内部报告的重要组成部分，会计部门应及时报送
各部门负责人，各部门负责人根据分析结果进行
决策和整改落实。
74.[S]所有者权益变动表中的综合收益包括净利
润和直接计入所有者权益的利得和损失两部分。
答案：正确。
综合收益=净利润+直接计入所有者权益的利得和
损失。
75.[T]投资中心既对利润负责，又对投资人负
责。
答案：错误。应该为投资中心既对利润负责，又
对投资效果负责。
76.[W]为股权激励而收购公司股票的,不得超过本
公司已经发行股份总额的8%。
答案：错误。为股权激励而收购公司股票的,不得
超过本公司已经发行股份总额的5%。
77.[W]文字说明法、调查表法与流程图法为会计
制度设计的一般方法。
答案：错误。应该为文字说明法、表格法与流程
图法是会计制度设计的一般方法。
78.[W]我国已经建立了1项基本会计准则和若干项
具体会计准则与有关的内部控制应用指引以及
《企业会计准则解释》，这表明我国形成了完整
的以会计准则为主的会计标准体系，企业日常会
计活动应该严格遵守会计准则的规定，会计准则
就是企业会计制度。你认同这种说法吗？试分析
并说明理由。
答案：这种说法是不准确的。因为：（1）会计准
则与内部控制应用指引都具有原则导向性，而企
业需要根据自身实际情况将它们具体化为企业可有
效执行的规则；（2）建立支撑会计准则与内部控制
应用指引的各项基础工作在不同的企业间存在一定
的差异，要想使之成为企业管理体系的组成部分必
须进行有针对性的设计；（3）现代信息技术要想有
机地实施于会计准则与内部控制应用指引并适应于
企业管理，需要进行会计信息化应用模式的设计。
因此，可以说会计制度设计就是将那些对企业会计
活动的全部规范实现企业化、制度化和信息化。
79.[W]我国已经建立了由1项基本会计准则、38项具
体会计准则与有关的会计准则应用指南以及《企业
会计准则解释》（第1至4号），这表明我国形成了
完整的以会计准则为主的会计标准体系，企业日常
会计活动应该严格遵守会计准则的规定，会计准则
就是企业会计制度。你认同这种说法吗？试分析并
说明理由。
答案：这种说法是不准确的。因为：（1）会计准则
与会计准则应用指南都具有原则导向性，而企业需
要根据自身实际情况将它们具体化为企业可有效执
行的规则；（2）建立支撑会计准则与会计准则应用
指南的各项基础工作在不同的企业间存在一定的差
异，要想使之成为企业管理体系的组成部分必须进
行有针对性的设计；（3）现代信息技术要想有机地
实施于会计准则与会计准则应用指南并适应于企业
管理，需要进行会计信息化应用模式的设计。因
此，可以说会计制度设计就是将那些对企业会计活
动的全部规范实现企业化、制度化和信息化。
80.[X]下述两个论述：（1）A企业将从联营企业中
分得的利润直接追加了C项目的投资，A企业的会计
账务处理时借记“应付利润”账户与贷记“实收资
本”账户。（2）A企业的财务人员将年终对制冷机
器设备保养维修期间支付的工人工资及提取福利费
直接记入“营业外支出”账户。你怎样评价这两种
做法？试分析并说明理由。
答案：（1）第一种做法是不成立的。因为分得的联
营利润应该作为投资收益入账，同时要依据可能存
在的税率差额计算补交所得税。换个角度看，借记
“应付利润”账户意味着股东大会决议中包括因利
润分配而形成的对股东的负债，但这里并没有提
到。（2）第二种做法是不成立的。因为企业年终对
机器设备维修保养期间支付的工人工资以及福利费
属于企业正常的生产经营活动，其金额应计入相关
的资产成本或者期间费用，否测就会导致企业延期
交纳所得税。12 / 20
81.[X]下述两个说法：（1）A企业销售工业除湿
机，用库存的200台除湿机偿还所欠的债务，编制
的会计分录为：“借：应付账款，贷：库存商品”
会计分录。（2）A企业以自产产品发放给职工的福
利，应根据受益对象按照该产品公允价值计入相关
资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。你
认同这两种做法吗？试分析并说明理由。
答案：（1）第一种做法是不成立的。因为用商品
偿还债务时直接冲减库存商品的后果是不能反映收
入与成本费用情况，导致少计当期利润而少缴增值
税和所得税。（2）第二种做法是不成立的。因为
以自产产品发放给职工非货币性福利在会计核算上
应视同销售处理，这种做法的后果是库存商品实际
数量与账面数量不相符，同时少计收入而导致企业
少计缴纳税。
82.[X]下述是两个关于负债的论述：（1）企业将
从联营企业分得的利润直接追加了投资，会计账务
处理时借记“应付利润”账户与贷记“实收资本”
账户。（2）企业将年终对机器设备保养维修期间
支付的工人工资及提取福利费直接记入“营业外支
出”账户。你认同这两种做法吗？试分析并说明理
由。
答案：（1）第一种做法是不成立的。因为分得的
联营利润应该作为投资收益入账，同时要依据可能
存在的税率差额计算补交所得税。换个角度看，借
记“应付利润”账户意味着股东大会决议中包括因
利润分配而形成的对股东的负债，但这里并没有提
到。（2）第二种做法是不成立的。因为企业年终
对机器设备维修保养期间支付的工人工资以及福利
费属于企业正常的生产经营活动，其金额应计入相
关的资产成本或者期间费用，否则就会导致企业延
期交纳所得税。
83.[X]下述是两个关于负债的论述：（1）企业用
商品偿还债务时，通常编制：“借：应付账款贷：
库存商品”会计分录。（2）以自产产品发放给职
工的非货币性福利，应根据受益对象按照该产品公
允价值计入相关资产成本或当期损益，同时确认应
付职工薪酬。你认同这两种做法吗？
试分析并说明理由。
答案：（1）第一种做法是不成立的。因为用商品
偿还债务时直接冲减库存商品的后果是不能反映收
入与成本费用情况，导致少计当期利润而少缴增值
税和所得税。（2）第二种做法是不成立的。因为
以自产产品发放给职工非货币性福利在会计核算上
应视同销售处理，这种做法的后果是库存商品实
际数量与账面数量不相符，同时少计收入而导致
企业少计缴纳税。
84.[X]下述是两个关于会计凭证的论述：（1）某
公司日常交易对象多为个体户，大多数交易都是
现金交易且没有相关凭证，所以只能用白条和自
制收付凭证来支持账…联出库单留存登记库存商
品卡片，第二联供销售部门留存，第三、四联交
给会计并由其登记库存商品总账和明细账。你认
同这两种做法吗？试分析并说明理由。
答案：这两种说法都有不准确之处。对于第一种
说法而言，内部控制要求企业所有资金流入与流
出有相应凭证以保证业务活动真实，因此企业需
要在内部控制上下功夫而不是简单的保证。对于
第二种说法而言，第三、四联都交给会计并由其
登记库存商品总账和明细账是不合适的，因为库
存商品总账与明细账之间存在着相互核对功能，
如果都由会计来进行登记就会使这种核对功能失
效。
85.[X]下述是两个关于所有者权益的论述：（1）
投资者以抵押物、没有产权证明和过户手续的房
产等作为投入资本，属于骗取企业投资收益的行
为，给接受投资的企…于账面价值时，企业应将
差额直接冲减“资本公积”；当评估价高于账面
价值时，企业应直接计入“营业外收入”。你认
同这两种做法吗？试分析并说明理由。
答案：（1）第一种说法是成立的。因为投资者对
抵押物、没有产权证明过户手续的房产等财产没
有支配权或所有权，因此该类投资没有法律依
据，并且可能使接受投资企业陷入法律纠纷而带
来相应风险与损失，这样也就加大了企业总体风
险水平从而侵害债权人利益。（2）第二种说法是
不成立的。企业以实物、无形资产等向其他单位
投资，投资合同、协议确认价值或评估价值低于
账面价值意味着发生了资产损失，应作为“营业
外支出”而计入当期损益；当评估价高于账面价
值时，企业通常计入“资本公积”账户而不是直
接计入“营业外收入”，以免虚增当期利润。
86.[X]下述是三个关于责任会计的论述：（1）内
部转移价格属于短期价格决策内容，由具体业务
部门操作而与责任中心无关。（2）各成本中心为
了有效管理各中心发生的成本而应将其确定为责
任成本。（3）公司内部各机构或部门都必须被确
认为责任中心并指定专人承担相应的经济责任。
你认同这三种做法吗？试分析并说明理由。
答案：这三种说法都有不准确之处。（1）内部转
移价格虽然属于短期价格决策内容，但涉及到各
责任中心的绩效考核，因此各责任中心应参与内
部转移价格的制定。（2）只有各责任中心的可控
成本才可以作为其责任成本。（3）通常公司内部
各机构或部门都可以被确认为责任中心并指定专
人承担相应的经济责任，但并不是必须的，因为
是否将内部各机构或部门认定为责任中心取决于
相应的原则。
87.[X]下述是所有者权益业务内部控制设计要点
的论述：
(1)权益资本筹资有严格的程序和法律约束，同时
还受到债权人权益保护的制约，因此，所有者权
益业务…务应建立科学合理的授权审批与决策控
制制度，以实现各类所有者权益业务在各个环节
上都符合法律、法规的规定。
你认同这些做法吗？试分析并说明理由。
答案：不全面。除上述3点外，还应包括：
（4）所有者权益业务作为企业筹资的重要来源，
应当建立岗位责任制，明确相关部门和岗位的职
责与权限，确保不相容岗位相互分离、相互制约
和相互监督。主要涉及所有者权益业务计划的编
制与审批、所有者权益业务方案的编写与审批、
所有者权益业务方案的执行与资产取得、股息的
计提与支付及所有者权益业务的恰当分类、准确
记录。
（5）需要董事会或股东大会决策程序并由相关监
管机构或部门（单位）审批的股权筹资，应履行
必要的审批程序，并对审批过程进行完整的书面
记录。
88.[X]现阶段，我国会计科目是由财政部根据
《企业会计准则》统一制定并颁布实施的。相对
于会计要素而言，会计科目还是具有较大的可设
计空间的。
答案：正确。我国《企业会计准则指南》的附录
中指出企业在不违反会计准则中确认、计量和报
告规定的前提下，可以根据本单位的实际情况自
行增设、分拆、合并会计科目。
89.[X]现阶段由于我国尚未形成全国统一的能对
企业会计人员具有强制约束力的成本核算规范，
并且企业会计准则与成本核算完全无关，成本核
算仅仅是依赖会计实践进行的，主要是会计职业
判断在发挥着直接的约束作用，这就是说企业对
生产成本核算系统拥有完全设计权。
你认同这种说法吗？试分析并说明理由。
答案：这种说法是不准确的。因为：（1）企业会计
准则并不是与成本核算完全无关，成本核算也不仅
仅是依赖会计实践进行的。产品生产意味着资产消
耗，因此资产价值与成本费用间具有一定的等量关
系，资产的账面价值决定着成本费用水平。（2）
《企业会计准则第1号一存货》第五条、第六条、第
七条与第八条对产品成本核算的具体明细划分进行
了规范，就形成了实践中的直接材料、直接人工、
制造费用及废品损失等成本项目。（3）企业对生产
成本核算系统拥有较大的设计权但并不是完全设计
权，因为只要设计到具体核算，还是要遵循会计准
则的相关规定的，比如成本核算的总分类账户体系
的设置。
90.[X]选择账务处理程序应满足哪些要求？
答案：无论采用哪种账务处理程序均应满足以下要
求：
第一，保证会计凭证按照规定的环节和时间传递，
及时登记各种账簿和编制会计报表，提高会计核算
工作效率和会计核算工作质量。
第二，简化和减少会计凭证、会计账簿和会计报表
的种类、格式和数量，简化会计核算手续，节约费
用支出。
第三，有利于会计工作的分工协作和明确责任，加
强岗位责任制。
第四，及时准确地提供会计信息，加强对经济活动
的监督，满足会计信息使用者的要求。
91.[[][要求]请对下面的会计部经理岗位基本职责
进行点评：
（1）具体负责企业的会计管理工作。
（2）参与组织制定企业的各项会计管理和核算制
度，并监…企业对外报送的财务报告。
（7）领导交办的其他与会计有关的管理工作。
要求：会计部经理必须由会计师或具有三年以上会
计管理经验的会计人员担任。
答案：该会计部经理岗位基本职责比较全面，基本
可行。但应当调整或补充以下内容：
（1）参与编制和执行业务预算、资本预算、筹资预
算和财务预算。
（2）参与有关经营预测、决策和效绩评价工作。
（3）组织本部门会计人员的理论和业务学习，负责
会计人员的业绩考核，参与研究会计人员的任用和
调整。13 / 20
（4）会计部经理必须由具有三年以上会计管理经
验的会计师或高级会计师担任。
92.[【]【要求】为某企业设计一张材料成本差异
分析表。
答案：材料成本差异分析表格式参考如下：
93.[Y]乙企业2018年3月12日,在销售增速剂产品过
程中,出现了销售调拨单及销售章真实财务专业专
用章及增值税发票系伪造的现象，导致被骗货30
吨，案…口验收关、公司门卫查证关。该公司在
2018年3月15日才发现货物被骗。请根据上述情况
分析该公司在管理上存在的问题,并提出今后加强
管理的措施。
答案：(1)由于业务量大及从未出现类似事故的侥
幸心理，主观麻痹大意，财务部与销售部、发货
处、保卫科没有建立起紧密结合的防范措施和监控
网络,存在严重漏洞。不能及时沟通，只知道按旧
流程办事,给犯罪分子提供了作案的机会。
(2)印鉴管理失控。财务印鉴与销售印鉴缺少防伪
措施,使用掌管中存在漏洞,在加盖印鉴时未能得到
有力的监控。
(3)未建立发票购入、使用、注销的登记制度。
(4)物流反馈信息系统失灵,对账不及时。若销售及
财务、发货能及时对账,集中办公,就会及早发现问
题，杜绝漏洞。
(5)销售人员及发货人员增值税专用发票及印章方
面的知识缺乏,缺少鉴别能力,提供了骗术得逞的可
能。
(6)交接工作不明晰,在交接工作时就存在个别遗留
问题，理应责成其限期查明，否则不得离岗。
(7)凭证单据检查工作不力。经过公安部门介人和
初步调查,有内部人员预谋合作案的嫌疑。
(8)发现问题时追查不及时。在事故发生三天后,此
事才得到证实，当时由于人手较少,未能对此进行
专项清查。
94.[Z]责任会计制度是对外部责任中心业务活动进
行规划与控制，并建立职责履行评价与考核机制的
外部会计制度。
答案：错误。责任会计制度是对内部责任中心业
务活动进行规划与控制，并建立职责履行评价与
考核机制的内部会计制度。
95.[Z]责任会计制度适用于现代企业集权管理模
式，集权管理模式的主要特征是为内部组织机构
配置相应决策职能。
答案：错误。责任会计制度适用于现代企业分权
管理模式，分权管理模式的主要特征是为内部组
织机构配置相应决策职能。
96.[《]《中华人民共和国财政部会计信息质量检
查公告（第二十一号）》披露：（1）贵州益佰制
药股份有限公司2**9年度无依据预提产品监测费
8481万元。…置两套或两套以上会计账簿的最大
危害。（6）总结《企业内部控制应用指引第17号
一内部信息传递》与会计信息化在规范会计基础
工作上各自的特定作用。
答案：（1）这些公司总体上看会计基础工作较薄
弱，体现为以假发票报账、私设“小金库”及内
部控制不够健全等方面。
（2）手工会计下强化会计基础工作的核心内容是
会计凭证、会计账簿与核算程序的科学设计。
（3）原始凭证会计制度设计最应关注的风险是原
始凭证是否真实、合法地反映了具体业务活动情
况。
（4）记账凭证会计制度设计最应关注的风险是记
账凭证会计信息与原始凭证的业务活动数据不一
致。
（5）企业设置两套或两套以上会计账簿的最大危
害是不能真实完整地反映企业实际，会直接导致
财务报表信息的失真。
（6）将《企业内部控制应用指引第17号一内部信
息传递》相关规范作为会计凭证、会计账簿与核
算程序设计的依据，其设计要关注标准化以满足
会计信息化要求。
97.[《]《中华人民共和国财政部会计信息质量检
查公告（第二十一号）》披露：（1）南京江宁经
济技术开发总公司2009年度在编制合并财务报表
时将投资方江宁…）有限责任公司2009年度编制
合并财务报表时，未充分抵销内部交易。
要求：根据资料归纳编制合并财务报表的主要风
险，并提出主要的内部控制措施。
答案：企业编制合并财务报表的主要风险是合并
范围不完整、合并内部交易和事项不完整及合并
抵销分录不准确。主要的内部控制措施包括：
（1）编报单位财会部门应依据经同级法律事务部
门确认的产权（股权）结构以确定合并范围符合
国家统一会计准则的规定，由财会部门负责人审
核、确认合并范围是否完整。（2）财会部门收
集、审核下级单位财务报表，并汇总出本级次财
务报表，经汇总单位财会部门负责人审核。（3）
财会部门制定内部交易和事项核对表及填制要
求，报财会部门负责人审批后下发纳入合并范围
内各单位。财会部门核对本单位及纳入合并范围
内各单位之间内部交易的事项和金额，如有差异
应及时查明原因并进行调整。编制内部交易表及
内部往来表交财会部门负责人审核。（4）合并抵
销分录应有相应的标准文件和证据进行支持，由
财会部门负责人审核。（5）对合并抵销分录实行
交叉复核制度，具体编制人完成调整分录后即提
交相应复核人进行审核，审核通过后才可录入试
算平衡表。通过交叉复核，保证合并抵销分录的
真实性与完整性。
98.[Z]资料：A公司的前身是一家国有企业，始建
于1980年。2014年转制为A公司，积累了相当丰富
的工艺技术和一定的管理经验，建立了公司管理
制度。
…余额调节表中反映，但当时由于人手较少未能
对此进行专项清查。
问题：请根据所学的理论知识并联系实践，分析
该公司货币资金管理制度方面存在的问题。
答案：主要原因在于公司缺乏一套相互牵制的、
有效的约束机制和监督机制，从而使王某截留收
入贪污巨款，猖狂作案。
从本案例中可知，A公司内部控制疲软、内控监督
机制失灵是王某走上犯罪道路的重要原因。
A公司存在以下几个管理上的漏洞：
（1）出纳兼与银行对账，提供了在编制余额调节
表时擅自报销支付现金业务的机会。
（2）印鉴管理失控。财务印鉴与行政印鉴合并使
用并由行政人员掌管，出纳在加盖印鉴时未能得
到有力的监控。
（3）未建立支票购入、使用、注销的登记制度。
（4）对账单由出纳从银行取得，提供了伪造对账
单的可能。
（5）凭证保管不善，会计已开好的收汇转账单
（记账联）被王某隐匿，造成此收入无法记入银
行存款日记账中。
（6）发现问题追查不及时。在清理逾期未收汇时发
现了3笔结汇收入未在银行日记账和余额调节表中反
映，但由于人手较少未能对此进行专项清查。
A公司在内控监督方面的补救措施有：
（1）复核银行存款余额调节表的编制是否正确，有
无遗漏或收支抵销等情况；
（2）督促有关人员及时、全面、正确地进行账务处
理，使收支业务尽早入账，不得压单；
（3）记账与出纳业务的职责相分离，对现金的账实
情况进行日常监督和专项监督，查看库存的现金有
无超出限额，有无挪用、贪污情况，保管措施如
何；
（4）出纳与获取对账单职责相分离；
（5）监督出纳移交工作的整个过程，查看移交清单
是否完整，对于遗留问题应限期查明，不留后遗
症。
这个案例说明，内部控制的有效执行是企业财产安
全的保证，而内部控制监督检查测是内部控制得以
有效执行的保障。企业应该充分认识内部控制监督
机制的重要性。
99.[Z]资料：A公司发出库存商品对外销售的基本流
程是：（1）销售部以签订的销售合同、订货单及仓
储部的存货情况等为依据编制销售（发货）通知
单；（2）发…发出人和销售领用人签字确认。
（5）上述基本流程体现在会计信息系统中。
要求：根据A公司发出库存商品对外销售基本流程绘
制相应的内部控制流程图。
答案：A公司发出库存商品对外销售内部控制流程图
如下：14 / 20
100.[【]【资料】A公司计划进行一项投资，计划
从证券市场上购入一批股票。为了加强投资业务的
核算，财务部决定由小李来负责投资业务的会计核
算及相关的制度的制定工作，由于小李对于投资业
务是初次接触，对于某些方面也不太熟悉，想请您
帮助他设计一份投资业务的控制制度？
答案：（1）核算流程
①由投资部门编制“股票（债券）投资计划书”经
批准后，据此编制“证券购入通知单”一式两联，
一联留存，一联交会计部门审批，并由会计交出
纳。
②出纳部门根据收到的“证券购入通知单”开出支
票，经审核盖章并登记簿后交证券公司。
③收到证券公司的有价证券后，出纳部门根据证
券，支票副本及证券购入通知单编制付款凭证并据
以登记银行存款日记账。
④会计部门收到付款凭证及有关单据，登记证券投
资登记簿及有关明细账。
（2）相关的控制要点如下：
①计划的编制与审批、保管职能要分离。
②投资计划要经过审批，通常，如果投资数额较
小，可由负责投资业务的经理审批，如果投资数额
较大的，须经过董事会或总经理审批。
③签发支票时，会计部门应根据“证券购入通知
单”加以审核。
④定期核对总账与明细账，各明细账与证券投资登
记簿，注意审核投资的数量、金额、品种是否正
确。
⑤证券定期要由独立于证券业务的人员进行盘
点。
101.[Z]资料：A公司是一家较大规模电器制造企
业，设有六个基本生产车间和两个辅助生产车间
（提供运输与供水服务）及一个行政管理部门，
都具有较大独立性。该…职能失调行为。（7）
责任中心应进行系统的记录和计量并定期编制业
绩报告。
要求：指出上述设计建议的实际操作性？哪些设
计建议可能存在明显的不足？
答案：（1）从公司治理角度看，董事长负责主持
董事会工作，通常讨论具有战略性的重大决策，
而总经理主持组织讨论及负责具体实施责任会计
制度属于其职责范围。
（2）责任会计与企业全面质量管理是两个不同的
管理体系，两者有着不同的目的、对象及具体做
法，因此不宜将两者直接挂钩。
（3）责任中心执行预算的过程属于企业内部信息
传递，需要按管理级次上报。
（4）责任中心的设置具有一定的灵活性，可以一
定程度地调整原有组织机构。
（5）这样做理论上可行，但从该企业经营现状来
看，如果考虑设置利润中心与责任中心，意味着
其经营会发生比较大的变化，会由单纯的制造发
展为多元化经营。
（6）投资报酬率和剩余收益指标是用来考核投资
中心的。
（7）只要是责任中心就应定期编制责任报告，可
以有独立的记录和计量系统，也可以靠财务会计
系统而得到编制责任报告所需信息。
102.[Z]资料：B公司存货盘点清查的做法如下：
（1）拟订详细的存货盘点清查计划并合理安排相
关人员；（2）及时编制盘点表以反映盘点清查结
果；（3）分析账…中的问题要按照规定权限报
经批准后处理。（5）上述基本流程体现在会计信
息系统中。
要求：根据B公司存货盘点清查的做法绘制相应的
内部控制流程图。
答案：B公司存货盘点清查内部控制流程图如下：
103.[[][资料]JA公司（中型企业）的会计组织机
构有会计核算部和财务管理部两大部门。其中：
会计部各岗位包括会计部经理、材料核算、固定
资产核算、工资…的设计。
[要求]请为会计部的“经理”、“成本计算”、
“往来结算”、“总账报表”等岗位和财务部的
“出纳”、“规划”等岗位进行岗位职责的设
计。
答案：1.会计部经理岗位基本职责
（1）具体负责企业的会计管理工作。
（2）参与组织制定企业的各项会计管理和核算制
度，并监督贯彻执行。
（3）参加企业的有关生产经营管理活动，参与有
关经营预测、决策和效绩评价工作。
（4）参与拟定或审核经济合同、协议和其他有关
经济文件。
（5）负责向总会计师报告会计工作情况、向企业
领导和内部会计报告使用者报告企业的财务状
况、经营成果和现金流量情况。
（6）审核企业对外报送的财务报告。
（7）组织本部门会计人员的理论和业务学习，负
责会计人员的业绩考核，参与研究会计人员的任
用和调整。
（8）领导交办的其他与会计有关的管理工作。
要求：会计部经理必须由具有三年以上会计管理
经验的会计师或高级会计师担任。
2.成本计算岗位基本职责
（1）会同有关部门拟定企业成本管理与核算的实施
办法。
（2）企业产品成本核算方法。
（3）建立和完善企业成本管理、核算的基础工作。
（4）根据车间和仓库交来的半成品入库、领用原始
凭证，编制有关半成品入库、领用的转账凭证。
（5）审核各车间转来的各项要素费用的原始凭证。
（6）进行各有关要素费用、跨期摊提费用、制造费
用、辅助生产费用的分配，并编制有关费用分配的
转账凭证。
（7）将生产费用在完工产品和在产品之间进行分
配，计算完工产品总成本和单位成本，并编制有关
产成品入库的转账凭证。
（8）审核车间成本和备用金开支。
（9）审核委托、受托外单位加工事项。
（10）编制有关产品成本、期间费用的会计报表。
（11）指导车间会计核算员的专业工作，完善车
间、班组和部门的经济核算制度。
（12）领导交办的其他与产品成本计算有关的工
作。
3.往来结算岗位基本职责
（1）会同有关部门拟定企业往来结算管理与核算的
实施办法，建立往来款项的清算手续制度。
（2）办理与供货单位、购买单位和其他单位、个人
的往来结算业务和明细核算。
（3）负责各项备用金、财务费用的计算、审核和相
关明细核算工作。
（4）负责租金、保证金、罚没金、股息的计算、审
核和相关明细核算工作。（5）负责债券的应计利
息、溢折价摊销的计算、审核和相关明细核算工
作。
（6）领导交办的其他与往来结算有关的管理工作。
4.总账报表岗位基本职责
（1）会同有关部门拟定企业总账报表管理、登记、
编制的实施办法。
（2）登记企业各总分类账簿。
（3）填制结账时的账项调整转账凭证，并登记有关
总账。
（4）编制资产负债表及其附表。
（5）核对其他会计报表。
（6）办理会计凭证、会计账簿、会计报表等各种会
计档案资料的归档手续，并予以妥善保管。
（7）领导交办的其他与总账报表有关的核算工作。15 / 20
5.出纳岗位基本职责
（1）办理现金收付业务、银行结算业务、票据和
其他有价证券的收付业务。
（2）登记现金日记账、银行存款日记账和票据登
记簿。
（3）保管库存现金和各种有价证券。
（4）保管有关印章、空白收据和空白支票。（5）
领导交办的其他与出纳有关的结算工作。
6.规划岗位基本职责
（1）具体进行利率、汇率、证券价格和企业现金
流量的预测。
（2）以金融市场和现金流量预测为基础，编制现
金预算，确定资金筹措计划。
（3）编制利润计划，拟定企业生产经营和财务活
动的目标。
（4）对实物投资计划进行可行性咨询分析，对金
融投资计划进行独立的决策分析。
（5）审核汇编材料采购用款计划。
（6）会同有关部门制定材料消耗定额或标准。
（7）参与拟定企业固定资产需要量，参与编制固
定资产的更新改造和大修理计划。
（8）会同有关部门制定流动资金定额。
（9）编制企业流动资金计划和银行借款计划。
（10）编制企业成本、费用计划，并考核其执行情
况。
（11）会同有关部门加强成本管理的基础工作。
（12）领导交办的其他与资金筹划、财务预算管理
有关的工作。
104.[Z]资料：N公司按照销售合同开展销售业务。
完工产品填制产成品入库单验收合格后入库。销售
部门根据销售合同编制发货通知单要求仓库发货和
运输部门办理托…、发货凭证、运货凭证以及销
售发票等文件和凭证从未核对；（6）会计部门根
据销售发票确认应收账款。
要求：分析N公司销售业务内部控制存在的不足。
答案：（1）不相容岗位未相互分离。总经理可以
处理销售与收款的所有业务，没有达到内部会计控
制的要求。
（2）销售发票缺乏控制。该公司没有以销售部门
销售发票通知单以及客户购货订单、销售通知单为
准开具发票；先将商品发给购货单位再按总经理指
令开发票会导致大部分销售款不能及时登账；销售
发票数量未依据销售部门销售发票通知单实际发运
货物数量记录。
（3）成品出库缺乏控制。仓储部门发货人员应该
根据加盖现金收讫章、银行收讫章的发货凭证或
经授权批准的赊销通知书发货；应认真复核商品
品种、规格、数量等，大宗、大额发货应有第三
人复核；赊销通知书及盖有货币收讫章的发货凭
证应及时送财务部门以记录应收账款或销售款。
（4）仓库应当设置库存明细账及货物进出库记
录；财会部门应根据发货凭证逐笔登记存货明细
账，并定期与销售部门销售业务登记簿核对；与
仓储部门存货明细账或存货收发存日报表或月报
表核对。
（5）各环节未能定期核对。销售合同、销售计
划、销售通知单、发货凭证、运货凭证以及销售
发票等文件和凭证未进行核对，为总经理违规操
作提供了机会。
（6）对应收账款缺少必要控制。
105.[[][资料]SJTJS公司是具有港口与航道施工
总承包一级资质，主营业务为港口与航道工程、
堤防工程、河湖整治工程、港口与海岸工程、航
道工程、地基处…建设，以及多个工程的混凝土
预制构件的施工。
[要求]请为该公司设计一套包括制订目的、收帐
依据、财务对帐单、收款流程等方面的应收账款
管理制度。
答案：1.制订目的
为加强应收账款管理，降低催账成本，减少坏账
发生，加速企业现金周转，明确业务人员，收款
人员和账款管理人呀的职责特制订本制度。
2.收账依据
合同书、送货回单、销售发票（收票回执）、财
务对账（询证函）、还款协议书、还款承诺书都
属于有效的收款依据。以上收款依据要求原始文
件，要有客户授权代理人员的有效签名或盖章。
原件一律由合同管理人员统一保管归档，业务人
员和催款人员取得同意有可以复制印件，便作为
向客户收款的债权依据。
3.结算清单
签收账款管理人员应制作清晰的收款清单交由工
程结算人员，结算清单应注明债务人名称、结算
依据（送货明细）、结算日、到期货款、逾期货
款、客户授信额度和授信期限等信息。结算清单
通过业务员面访时交由客户付款责任人，不便面
交的也可用邮寄方式直接送达付款责任人，结算
清单除及时结清的应请求客户财务人员签字并加
盖公章，结算清单根据客户付款结算情况随时提
供，但每日至少结算一次。
4.财务对账单
企业应收账款管理人员应制作财务对账单，财务
对账单应分为对账部分和回执部分。财务对账单
注明客户在对账日前的所有欠款余额，包括已发
货未开票的余额，回执部分请可户供应部和财务
部进行账目核对，并将核对结果填写清楚，由负
责人签名并加盖财务专用章。
5.收款流程
（1）到期前提醒。应收账款到期前5日工程结算
人员向客户提醒，要求客户货款到期时安排付
款。财务管理人员负责提醒业务员，为做到提醒
收款准确无误，可安装管理软件，由软件系统自
动生成当日应提醒付款客户名单，为及时将信息
传递给工程结算人员和客户经办人员，系统支持
自动短信方式告知，只要后台管理人员打开电
脑，选择到期前5日账款，点中发送系统自动将提
醒的短信发给工程结算人员和客户经办人。
（2）到期日催收。应收账款到期日是一个非常重
要的时点概念，是判断应收账款质量的临界点，
也是账款催收的敏感点，研究表明在应收账款到
期日收账的催款效果最好。此时客户有强烈的还
款意愿和道德责任，工程结算人员必须在账款到
期日抓紧催账，为保证工程结算人员的催款成功
率，由账务管理人员提醒业务员到期催款，为保
证100%提醒率，可安装管理软件，自动生成提醒
函件，由后台管理人员点中发送给业务人员和客
户经办人。
（3）逾期催讨。客户未能在付款日前后按时付
款，造成账款逾期，逾期一月以内由工程结算人
员负责催收，后台管理人员一方面督促业务人员
收款，另一方面直接发催款函件，向客户供应部
门催款。计算机软件系统会自动生成相关函件，
可自动生成逾期30天以内客户名单必要时交电话
催款员催收，催款函件可用短信方式或邮寄方式
送达，也可同时采取二种方式送达。
（4）严重逾期追索。应收账款逾期1月后，收款
责任由业务员移交给应收账款管理人员，工程结
算人员配合应收账款管理人员继续追索，计算机
软件会自动生成逾期30一60天的客户名单，并自
动产生黄色报警信号，同时自动产生催讨函件。
（5）呆滞账款追索。逾期2个月后的应收账款收
款责任由企业法务部门负责业务员和账款管理人
员自觉配合法务人员追款。计算机系统自动生成逾
期60一90天的客户名单，并自动产生红色警告，同
时自动产生追讨函件。
（6）呆滞账款清理。逾期3个月后，追款责任交由
律师负责，法务人员负责协助律师整理合同书等债
权文件，准备起诉材料，计算机系统自动生成逾期
90天以上客户名单，并自动产生黑色警告，同时自
动生成律师函，律师函通过网络传输给协作律师事
务所，由律师署名后函告客户。
（7）起诉与执行。律师介入后客户仍拒不自觉还款
的，报请企业领导审批，向有管辖权的人民法院起
诉。
6.收款流程调整
企业应根据工程性质，行业习惯，客户特点和市场
竞争情况制度相应的流程，灵活把握收款进程，在
追账报警时间间隔上灵活把握，可以按要求输人计
算机系统，但-一旦确定了收款流程除了特殊情况
外，一律按流程要求严重追款，特殊情况由收款人
员填写情况说明表，经领导批准方可迟延收款。
106.[[][资料]XX市面粉公司是一家大型企业，其财
会部设有财务、会计和审计等三个职能科室。该企
业的财务管理分工如下图所示：
[
要求]请指出该面粉公司会计机构的设置存在哪些问
题？你认为还应该增设什么岗位？
答案：（1）按照公司治理结构的要求，董事长不能
直接领导财会部经理。应当按照董事会→总经理→
总经济师（或总会计师）→财会部经理→职能科室
的程序来履行职责。
（2）按照内部控制的要求，审计科不能设在财会部
之内，否则，审计人员就没有独立性可言。
（3）财会部内部各职能科室的管理权限也应当做以16 / 20
下调整：
①财务科：融资、筹资。
②会计科：出纳、账务处理、成本管理、资产管
理、内部结算。
③综合科：预算编制及分析、税务。
④技术科：结算软件开发、计算机系统维护、档案
管理。
107.[[][资料]ZCSW有限公司成立于一九九五年十
月，是一家专业经营医学诊断生物试剂和医疗仪器
的科技公司。作为英国RANDOX实验诊断用品公司的
一级…最先进技术，质量更稳定，性能更优越。
绝大部分产品采用的技术均接受了FDA或欧盟认
证。
[要求]请为该公司设计一套合理完整的固定资产管
理制度。
答案：为了加强公司固定资产的管理，明确部门及
员工的职责，现结合公司实际，特制定本制度。
1.固定资产标准：
1.1固定资产是指公司生产经营中使用期在一年以
上，单位价值在2000元以上，并在使用过程中保持
原来物质形态的劳动资料。
1.2除固定资产以外的劳动资料，列入低值易耗品
管理。
2.固定资产内容：
2.1土地；2.2房屋及建筑物；2.3机器设备；2.4电
子设备；
2.5运输设备；2.6工具、器具；2.7管理用具等。
3.固定资产管理部门：
3.1人事行政部为公司固定资产管理部门；
3.2人事行政部设置固定资产实物台帐及卡片；
3.3人事行政部设专人负责对固定资产进行分类编
号、购建、验收、保管、调拨、出售、报废、定期
盘点等有关事项；
3.4人事行政部对每项固定资产的使用落实到人，
并订立相关的使用、交接，丢失、损坏赔偿规定。
4.固定资产核算部门：
4.1财务部为公司固定资产的核算部门；
4.2财务部设置固定资产总帐及明细分类帐；
4.3财务部负责对固定资产增减变动及时进行帐务
处理；
4.4财务部协助人事行政部每季进行一次固定资产
盘点，做到帐实相符。
5.固定资产的购置：
5.1固定资产购置，由人事行政部统一购买（专用
固定资产除外）；
5.2各部门填写清购单，送人事行政部汇总后报总
经理批准；
5.3人事行政部安排专人负责采购，清购单应填写
名称、规格、型号、性能、质量等资料以备采购
及验收。
5.4依据经总经理批准的清购单到财务部门请款。
6.固定资产转移、调拨：
6.1固定资产在公司内部部门员工之间转移调拨，
须到人事行政部办理固定资产转移登记；
6.，2人事行政部将固定资产转移登记情况书面通
知财务部门，以便进行帐务处理。
7.固定资产出售：
7.1固定资产如需出售处理，人事行政部须申报出
售处理固定资产的报告并列出明细表，注明出售
处理原因，报总经理批准；
7.2财务部门根据总经理批准的固定资产出售处理
报告进行帐务处理，并开具发票及收款；
7.3人事行政部依据财务开具的发票及收据办理发
货手续。
8.固定资产报废：
8.1固定资产报废，由人事行政部会同相关技术人
员检测后提出报废申请报告，送总经理批准；
8.2财务部门依据总经理批准的固定资产报废申请
报告进行财务帐务处理；
8.3人事行政部负责进行实物处理。
9.固定资产盘盈、盘亏：
9.1固定资产盘盈、盘亏由人事行政部按季盘点后
提出固定资产盘盈、盘亏报告，并会同财务部门
核查落实后，报总经理审批；
9.2财务部门依据总经理批准的固定资产盘盈、盘
亏报告进行帐务处理。
10.固定资产要按规定严格管理、定期维护保养，
未经公司总经理批准不得外借。
11.财务部门每月按各类固定资产规定的使用年
限，折旧率计算固定资产折旧，列入有关的成本
费用核算。
12.对严格执行本制度的部门和个人，在工作中取
得显著成绩的公司给予表彰和奖励；
13，对违反本制度的部门和个人，由公司根据情
节轻重给予通报批评和经济处罚。
108.[[][资料]
北江有限责任公司（以下简称北江公司）是一家
制造企业，下设三个基本生产车间、一个辅助生
产车间和6个职能科室，公司近3年的销售收入、
销…业的利润总额的增长速度明显低于销售利润
的增长速度。公司总经理下决心改变管理费用的
控制方法，并要求会计部门编制了管理费用对比
分析表（如下表）。
要求：（1）指出上述内部报表在内容和填制方面
的不足之处；
（2）根据上述资料，对三年来管理费用进行比较
分析；
（3）从设计的角度看，你认为该…？
（4）从设计的角度看，你认为会计部门提供的分
析表是否能满足管理部门控制管理费用的决策需
要，说明理由。
（5）上述回答不能少于1000字。
答案：答案：（1）从报表的内容来看不完整。
①缺少报表的编号、报表日期；②缺少编制单
位，内部报表通常还要注明编制人③缺少金额单
位。
报表的填制不完整。有3个项目没有填列各年度的
计划数，导致各年度计划数也没有合计数。
（2）根据上述资料，对三年来管理费用进行比较
分析；
①计划完成情况分析：由于计划数不完整，无法
进行比较，但从各项目来看，除少数项目偶尔没
有超过计划外，其他项目都超过各年的计划数。
②年度实际数对比分析：
07年比06年多支出308000元，比上年增长了22%；
08年比07年多支出261600元，比上年增长了15%；
08年比06年多支出569600元，增长了41%。
（3）针对北江公司的情况，应从下列几个方面加
强管理费用的控制：
①加强预算控制。改革管理费用预算的编制方
法，从报表上看北江公司的预算基本上是采用基
数加增长的预算编制方法，费用的预算数应该结
合实际情况进行核定；强化预算管理，严格预算执
行纪律，强化预算功能，各部门要严格预算执行纪
律，提高预算的严肃性和权威性；建立预算执行的
奖惩制度，根据预算执行情况，对模范执行预算、
厉行节约的单位和个人给予奖励，对不严格执行预
算、浪费的单位和个人进行处罚；会计部门要加强
对预算执行情况的检查、监督，严格按核查程序进
行审核控制，任何单位和个人都要遵守预算控制制
度。
②加强对管理费用支出的审核控制，会计部门对超
过预算的支出坚决不予报销，对越权审批的项目拒
绝办理。建立费用支出审核的责任制度，将责任落
实到人。
③着重加强对差旅费、办公费、各种材料消耗、修
理费、业务招待费、其他支出的控制，从实际支出
来看，这些项目的增长速度较快，增长额也较大。
抓好了这些项目，就可以使管理费用增长的情况得
到控制。
（4）从设计的角度看，会计部门提供的分析表不能
完全满足管理部门控制管理费用的决策需要，因为
分析表反映的内容不完整、也不全面。
①分析表最好能加入数据分析栏；
②分析表没有反映各部门的费用使用情况和预算执
行情况，管理层无法了解各部门的情况；需要补充
这方面的资料；
③分析表没有提供公司有关的业务量（如营业收
入）的数据，单从费用实际支出情况，难以进行原
因分析，也就不能提出具体的控制措施。
109.[[][资料]博思特宾馆于2000年成立，经营性质
为国有服务型企业，共有员工200人，其基本组织结
构包括：总经理办公室、财务部、客房部、工程
部、后…小件的维修由本企业下设的工程部负责：
大件的维修或报废要经总经理审核。
[要求]请根据上面资料为该宾馆设计一套切实可行
的固定资产管理控制制度。
答案：由于该企业属于服务性行业，固定资产业务
较为单一、稳定。所以，为保证固定资产业务控制
目标的实现，该企业固定资产业务应设立以下控制
制度：
1.职务分离控制制度
固定资产业务需要加以分离的不相容职务主要有：
（1）资产使用者与资产采购，企业内部建筑或建设
部门人员的职务相分离。
（2）资产请购或建造审批与请购或建造提出人员的17 / 20
职务相分离。
（3）资本预算的复核审批与资本预算编制人员的
职务相分离。
（4）固定资产验收与采购或承建、款项支付人员
的职务相分离。
（5）资产使用或保管与资产记录人员的职务相分
离。
（6）资产盘查应保证由使用、保管固定资产及进
行财务记录人员之外的人来进行。
（7）资产报废审批与资产报废通知单编制人员的
职务相分离等。
2.投资管理控制制度
固定资产投资是企业生存和发展的基本保证，它是
一个事关企业发展的战略问题。因此，在制订固定
资产投资决策时，必须对决策制度、相应的筹资制
度、外部法律法规的约束等固定资产投资制度进行
安排，并对可利用资本的成本和规模、项目的赢利
性、企业承担风险的意愿和能力等主要影响投资决
策的变量进行分析，利用投资决策的基本模型、净
现值法（NPV）与企业财富、NPV的决策变量、资本
限量下的项目决策等投资决策的价值判断方法，对
固定资产投资的可行性进行研究、分析。
3.固定资产取得和处置控制制度
（1）对固定资产的验收投产、内部转移、调拨出
程、报废清理、更新等固定资产的变动，要由有关
部门提出报告，经审核批准后方可执行。
（2）会计部门对固定资产的增减变动必须及时进
行相应的会计处理，并建立固定资产目录、明细分
类账和卡片，做到账、卡，物相符。
（3）形成有专人负责的固定资产使用管理制度，
对未使用、不需用或使用不当的固定资产及时提出
处理措施；对清理报废的固定资产残值应及时入
账，实物要妥善保管和统一处理。
4.固定资产维修保养制度
对生产经营用的机器、汽车等易磨损、需定期保养
的固定资产，按固定资产项目，逐个建立固定资产
定期维修、保养记录，从而保证固定资产的正常运
行，有效延长固定资产的使用寿命。
5.固定资产盘点控制制度
对固定资产定期进行清查盘点，并对清查盘点中发
生的盘盈、盘亏、毁损等情况及时查明原因，分清
责任，进行相应的会计处理。
6.固定资产折旧控制制度
企业根据经营管理的需要和固定资产的自身特征、
使用情况应当选择直线法作为折旧的计算方法，
正确计提固定资产折旧。
7，固定资产保险制度
企业中的固定资产一般数量少，但价值量大，在
企业的生产经营中占有重要地位。同时它也存在
着自然灾害和意外事故造成损失的风险。由固定
资产的重要地位和风险的不可控性决定，企业必
须建立固定资产保险制度，由专门机构、专门人
员负责保险的投保、赔付等运作。
110.[Z]资料：个别软件开发公司为了方便会计人
员修改计算机会计核算中的差错，在会计核算软
件中设置了“反复核、反记账、反结账”功能，
即：（1）“反复核”…簿发生额和余额状态，
甚至是修改前几个月甚至前几个会计年度的会计
凭证、会计账簿和财务会计报告。
要求：试分析会计核算软件存在的这些功能的弊
端。
答案：（1）与现行会计法规相违背，比如《会计
核算软件基本功能规范》第17条、18条与第19条
的规定。使用“反复核、反记账、反结账”功能
更正会计工作差错，不仅违背了相关会计差错更
正方法的规定，而且在原始凭证、记账凭证、会
计账簿等方面，大多数的会计软件没有或很少提
供必要的痕迹记录。
（2）导致做假账、提供虚假会计信息及经济违法
犯罪。这些功能的存在使得会计人员为同一单位
做几套账、编制几套会计报表变得轻而易举。目
前有的会计软件对更改的会计事项没有提供完整
的、真正意义上的痕迹记录，甚至是根本不提供
这类逆向会计操作的痕迹记录，有的也只是在操
作日志中记录了何人何时使用过这些逆向操作功
能，至于更正和补充了何种会计事项，其目的和
来龙去脉则无从得知。
（3）可能导致账务混乱。在使用“反记账、反结
账”功能时，由于财会人员会计电算化业务水平
以及对软件功能理解的偏差，特别是在运用跨年
度反结账功能时，不同年份会计科目的体系可能
发生了变化，如果误操作，很可能产生账务混
乱，甚至可能导致整个账务系统的瘫痪，造成不
应有的损失。
111.[Z]资料：甲公司材料采购由采购部门根据经
批准的清购单发出订购单。验收部门根据订购单
要求对运达的货物验收，并编制一式多联的未连
续编号的验收单。仓库…批准的凭单及确保支票
受款人名称与凭单内容一致后便签署支票，同时
在凭单上加盖“已支付”印章。
要求：分析甲公司材料采购业务内部控制存在的
不足。
答案：（1）验收单未连续编号，不能保证所有的
采购都已记录或不被重复记录。应建议甲公司对
验收单进行连续编号。
（2）付款凭单未附订购单及供应商的发票等，会
计部无法核对采购事项是否真实，登记有关账薄
时，金额或数量可能就会出现差错。应建议甲公
司将订购单和发票等与付款凭单一起交会计部。
（3）会计部月末审核付款凭单后才付款。应建议
甲公司采购部及时将付款单交会计部，按约定时
间付款。
112.[[][资料]
甲公司（批发企业）和乙公司均为增值税的一般
纳税人。2006年6月甲公司向乙公司订购A产品一
批，价格为每件200元（不含税），共10…合标
准，要求退货。在收到结算凭证时，决定拒付全
部货款，甲公司应如何进行业务和账务处理。
（3）针对退货业务，乙公司一般应执行什么样的
控制制度？
答案：（1）甲公司一般应采取的订货控制制度
是：采购部门凭被批准执行的清购单办理订货手
续时应首先向多家供应商发出询价单，待获取报
价单后比较供应货物的价格、质量标准、享受折
扣、付款条件、交货时间和供应商信誉等有关资
料，初步确定适合的供应商并准备谈判；然后，
根据谈判结果签订订货合同及订货单，并将订货
单及时传送给销售、保管和会计等有关部门，以
备合理安排销售、收货和付款。在订货控制制度
中，核心点是对购货询价、签定合同的控制和订
货单的控制。
（2）若甲公司决定拒付全部货款，在收到银行转
来的结算凭证时，应在承付期内向银行提出“拒
付理由书”，不作账务处理。
（3）乙公司退货业务的控制制度一般应有以下几
个方面：
①建立退货损失惩罚制度。在整个销售控制制度
中明确每一个环节的责任人，当发生退货业务时
能够找到承担损失的责任人，并给予相应处罚，
以加强生产、销售等各环节业务人员的责任意
识、减少不必要的退货损失。
②设立独立于销售部门的销货争议处理机构。当
客户验收商品发现问题并通知企业时，销货争议处
理机构能够立即展开调查，积极与客户协调，确认
责任方。对由于本企业而造成客户争议的，应拿出
双方都能够接受的解决方案。
③建立销售折让优先制度。对确认为本企业的责任
的，第一解决方案应是给予客户销售折让，以减少
可能发生的退货损失。
④理顺销售折让和销售退回的凭证流转程序，它可
使会计记录所使用的原始凭证真实可靠，从而保持
相应会计记录的客观性。
⑤建立退货、索赔、销售折让审批制度。任何退
货、索赔及销售折让的执行，必须有授权领导的批
准。
建立退货验收制度和退款审查制度。
113.[[][资料]某服装生产企业根据客户要求成批生
产风衣，生产过程分为裁剪、缝纫和成衣三个加工
步骤，为加强成本管理，管理者要求成本核算部门
及时提供产品成本资料和每生产步骤的成本资料。
在所发生的生产费用中，布料费用和人工费用所占
的比重较大。
[要求]为该服装生产企业设计出一套完整的成本核
算制度。
答案：该服装生产企业的成本核算制度：该企业是
根据客户的定单或生产部门下达的生产批别组织生
产，因而该企业在进行成本计算时，采用分批法与
分步法相结合计算产品成本。成本核算制度如下：
（1）编制有关成本核算的原始记录制度。企业中反
映材料耗费情况的原始记录材料费用分配表、材料
盘点溢缺报告单等；反映人工耗费情况的原始凭证
主要有出勤记录、产量工时记录、根据出勤记录和
产量工时记录编制的工资结算表等；除此以外，基
本生产车间间接费用按一定的方法在各成本计算对
象之间的分配表如制造费用分配表、折旧计算表、
待摊费用分配表、预提费用分配表、产成品交库单
等也都是重要的反映生产耗费的原始凭证。原始记
录上要正确填写业务内容；数量、单位和金额；经
办人员的签名或盖章等。原始记录应及时传递，不
得积压。成本会计部门要汇同其他相关部门制定原
始记录的传递程序，以加强企业的内部控制。（2）
按产品的批别设置产品成本计算单。由于在所发生
的生产费用中，布料费用和人工费用所占的比重较
大，因此成本计算单中的成本项目设置直接材料和
加工费两项即可。如月末需要将生产费用在完工产
品和在产品之间进行分配，选择相应的生产费用的18 / 20
分配方法。该企业可以选择约当产量法进行分配，
先计算裁剪、缝纫和成衣三个加工阶段月未在产品
的完工程度，计算在产品的约当产量，然后再按约
当产量法计算月末完工产品和在产品的实际成本。
114.[[][资料]
某企业是一个规模特大的大型国有制造型企业，财
会人员数量较多，其总会计师对财务处长提出如下
要求：（1）设计一套适合本企业特点的账务处理
程序；（2）该账务处理程序对凭证和账簿的要
求；（3）说明设计该账务处理程序理由；（4）指
出该账务处理程序的特点、优点与缺点。
[要求]请你帮助完成上述工作。
答案：（1）根据本企业的经营性质、企业规模、
业务量及管理要求等方面的情况应采用科目汇总表
账务处理程序。
科目汇总表账务处理程序如下：
①根据同类经济业务的原始凭证编制原始凭证汇总
表；
②根据原始凭证和原始凭证汇总表编制记账凭证；
③根据收款凭证和付款凭证逐日逐笔登记现金日记
账和银行存款日记账；④根据原始凭证、原始凭证
汇总表、记账凭证逐笔登记各种明细分类账；
⑤定期根据记账凭证编制科目汇总表；
⑥根据科目汇总表登记总账；
⑦月末，现金、银行存款日记账的余额以及各种明
细账的合计数，应分别与总账有关账户的余额核对
相符；
⑧月末根据总账与明细账的记录编制会计报表。
（2）凭证：专用凭证、科目汇总表。
账簿：现金日记账、银行存款日记账，固定资产、
材料、应收（付）账款，其它应收（付）款、长
（短）期投资、实收资本、生产成本、库存商品费
用等明细账；总账。
（3）大企业业务量大，企业管理和决策对会计信
息的依赖性多，而且会计核算目标除了满足对外报
告的需要外，更重要的是为企业管理服务，需要对
内部提供较为详细的财务分析报告。因此，在选用
账务处理程序时，一方面，要考虑处理大量会计信
息的需要，另一方面要便于对会计信息进行分析。
为此，可以采用汇总记账凭证、科目汇总表会计核
算形式。而特大型企业，编制汇总记账凭证的工作
量大，一般应采用科目汇总表核算形式。
（4）科目汇总表账务处理程序的特点：根据记账
凭证定期编制科目汇总表，根据科目汇总表登记总
账。
科目汇总表账务处理程序的优点：简化了总账的
登记工作，科目汇总表可以进行试算平衡，提高
了凭证编制和账簿登记的正确性。
科目汇总表账务处理程序的缺点：不能反映账户
对应关系，不便于进行分析与日常监督和检查
115.[[][资料]某企业证券投资部7月10日购入A公
司股票10000股，购买价每股8.5元，支付相关税
费700元，作为长期投资；7月15日，出售上月
购…3）请设计购入股票的业务处理程序；（4）
请设计债券出售的业务处理程序；
（5）请设计投资债券获得的利息收益的业务处理
程序并作相应的账务处理。
答案：（1）
（3）购入股票的业务处理程序如下：
①由投资业务部门编制“股票投资计划书”，经
批准后据此填制“股票购入通知单”一式两联，
一联留存，一联交财会部门审批后交出纳部门。
②出纳根据“股票购入通知单”开出支票，经审
核盖章并登记支票登记簿后交证券公司。③出纳
收到证券公司的有价证券后，根据股票、支票存
根及“股票购入通知单”编制付款凭证，并据以
登记银行存款日记账。
④会计部门收到付款凭证及有关单据后，登记有
关账簿及股票投资登记簿。
（4）债券处置的业务处理程序：
①投资业务部门根据证券市场价格及企业投资目
标的实现程度，提出债券出售申请，经审批后编
制“债券出售通知单”办理债券的卖出手续。
②会计部门收到证券公司转来的“债券出售通知
单”后进行审核，并交出纳部门。
③出纳部门根据会计部门转来的“债券出售通知
单”及银行转来的收账通知编制收款凭证，并登
记银行存款日记账。
④会计部门根据出纳部门转来的收款凭证及有关
原始凭证登记有关账簿及债券投资登记簿。
（5）债券投资收益的业务处理程序：
①财会部门在期末根据债券的票面利率和面值计
算期间利息收入，计算本期溢价摊销额，填制债
券溢价摊销表。并根据债券溢价摊销表的记录编
制转账凭证，登记投资收益等有关登记簿。
借：应收利息
4800
贷：长期债权投资——债券投资（债券溢
价）2000
投资收益
2800
②出纳部门根据银行转来的利息收入收账通知编
制收款凭证。
借：银行存款
4800
贷：应收利息
4800
116.[Z]资料：某软件开发公司为了方便会计人员
修改计算机会计核算中的差错，在会计核算软件
中设置了“反复核、反记账、反结账”功能，
即：（1）“反复核”是…簿发生额和余额状
态，甚至是修改前几个月甚至前几个会计年度的
会计凭证、会计账簿和财务会计报告。
要求：试分析会计核算软件存在的这些功能的弊
端。
答案：（1）与现行会计法规相违背，比如《会计
核算软件基本功能规范》第18条与第19条的规
定。使用“反复核、反记账、反结账”功能更正
会计工作差错，不仅违背了相关会计差错更正方
法的规定，而且在原始凭证、记账凭证、会计账
簿等方面，大多数的会计软件没有或很少提供必
要的痕迹记录。
（2）导致做假账、提供虚假会计信息及经济违法
犯罪。这些功能的存在使得会计人员为同一单位
做几套账、编制几套会计报表变得轻而易举。日
前有的会计软件对更改的会计事项没有提供完整
的、真正意义上的痕迹记录，甚至是根本不提供
这类逆向会计操作的痕迹记录，有的也只是在操
作日志中记录了何人何时使用过这些逆向操作功
能，至于更正和补充了何种会计事项，其目的和
来龙去脉则无从得知。
（3）可能导致账务混乱。在使用“反记账、反结
账”功能时，由于财会人员会计电算化业务水平以
及对软件功能理解的偏差，特别是在运用跨年度反
结账功能时，不同年份会计科目的体系可能发生了
变化，如果误操作，很可能产生账务混乱，甚至可
能导致整个账务系统的瘫痪，造成不应有的损失。
117.[[][资料]某网络开发公司，员工记录工作时间
采用工时卡打卡形式。记时员每周将这些卡片收集
起来，送到计算机中心。由计算机中心的黎明负责
将记时卡上的…给银行分发给公司员工。
[要求]
（1）请指出该公司工资计算发放过程中内部控制有
哪些问题？
（2）对于如何改进该公司的内部控制你有什么建
议？
答案：（1）问题：黎明既负责统计工时数据，又负
责核算应付职工薪酬、填制工资支票，容易作弊，
增加、篡改工时数据，从而套取工资。
（2）建议：
①记时员与另一位计算机中心的职员负责工时数据
的电脑输入；②刘立负责核算应付工资、编制工资
计算表和工资费用分配表；
③黎明核对工资计算表后，签发工资支票，并工资
支票交给另外一人，由他将工资支票交给银行分发
给公司员工。
118.[Z]资料：《企业内部控制应用指引第14号一一
财务报告》在这方面做出了明确的规定，认为通用
的财务报告编制流程应包括：（1）制定财务报告编
制方案；（…编制子公司个别财务报告；（7）编
制合并财务报告；（8）审核；（9）审计；（10）
对外提供；（11）整理归档。
请根据资料绘制财务报告流程图。
答案：财务报告流程如下图所示：19 / 20
119.[[][资料]上海LM（集团）有限公司的前身是
以生产“LM”系列洗涤用品闻名的上海合成洗涤剂
厂。集团公司本部座落于上海市徐汇区南部、黄浦
江和淀浦河…剂制造装置，能生产各种合成洗涤
剂、家庭清洁用品、磺酸、硬脂酸、甘油、日化用
品等产品。
[要求]请为该集团设计银行存款管理、应收账款管
理制度。
答案：上海LM有限公司银行存款和应收账款管理制
度等设计如下：
（一）银行存款管理制度
A银行存款的管理
1.执行国家对银行存款的各项管理办法，随时了解
和掌握银行存款的收支动态和余额，搞好货币资金
的调度，保证企业生产经营的需要。
2.在银行开立的账户，只供本企业业务经营范围的
资金收付，不准出租、出借或转让给其他单位或个
人使用。
B银行存款的结算纪律
1.严格遵守中国人民银行颁布的结算纪律，所有结
算凭证均按结算要求规范、正确地填列。当日填列
的结算凭证，当日有效（支票除外），隔日作废。
2.企业在银行的账户必须有足够的资金保证支付，
不准签发空头的支付凭证，不准签发远期的支付凭
证。不准签发空白支票。
C银行存款的核算
1.遵守银行信贷、结算和现金管理的有关规定。
2.认真审核收付款的结算凭证，特别对原始凭证的
审核，要按照结算纪律执行。发票有涂改现象一律
不予受理。对于违反财经政策、财经规定及手续
不完备的开支一律拒收、拒付。经过审核后的各
项银行结算凭证，应据以填制银行存款的收款凭
证和付款凭证，并登记入账。
3。各种银行存款的收付款凭证，必须如实填明款
项来源和用途，不得巧立名目，弄虚作假，套取
现金，套购物资，严禁用账户搞非法活动。
4.及时、正确地登记“银行存款日记账”，重视
对账工作，发现不符，及时与银行联系，尽快查
对清楚。月末，编制银行存款余额调节表，调节
表上的未达账项，此月处理完毕。
5.银行存款的收付凭证和“银行存款日记账”必
须做到“手续完备，凭证齐全，会计处理，账户
登记”，做到准确及时，日清月结。
（二）应收账款管理制度
1.销售票据的管理。
（1）销售部门每天将销售票据、资金回笼表等及
时送达财务部门。
（2）财务部门审核汇总上述销售发票，登入计算
机设置的相应的总账、明细账，并核对销售收人
日报表。销售票据的审核是指发票所开的客户名
称，金额是否与计算机内销售部门入账的相一
致。开错发票进机后应按规定开红字发票，发现
问题应及时与销售部门联系。
（3）按照税法规定，对销售部门所开出的货物发
票按时缴纳税金。
2.销售货款结算的管理。
（1）对客户所持现金、支票、汇票、期票等要认
真鉴别真伪，以及户名、日期、金额（大小写）
是否开错、涂改，印鉴章是否清晰等。
（2）除业务往来频繁、信誉良好的客户以外，多
次发生退票的客户应予以重视，可拒收其商业承
兑汇票，并督促销售，清欠部门及时催收贷款，
回笼资金。
（3）每年按一定比例计提坏账损失。
3.债权的清理。
（1）应收账款岗位人员要对应收账款数据负责。
数据输入时应认真细致，做到数据输人不串户。
每月应收账款余额与总账核对无误；由专人监督
检查，每月定期向销售部门、清欠办提供应收账
款信息。每年对未清账的上海客户责任到入，至
少对账1次，外地客户每年通过信函形式对账，平
时发现问题及时联系处理，杜绝应收账款新一轮
的坏账发生。
（2）为清理历年遗留的债权以及由于破产、兼
并、改制等原因带来的债权，避免坏账的发生和
诉讼时效的耽误，清欠办、销售部门、财务部
门、监审部门应共同协助，重点清理这些问题。
本着“先易后难，先近后远，核对账目与催讨相
结合的原则，对长期不发生业务或濒临破产的客
户要抓紧清理，对货物收回无望的要配合清欠
办、销售部门、监督部门立即起诉，要及时总结
营销工作中涉及债权问题的经验教训，采取积极
有效的预防措施。请理债权是一项繁重复杂的工
作，各有关部门要密切配合，提供方便，共同做
好公司应收账款的管理工作。
120.[[][资料]
（一）企业概况
斑马宾馆成立于2005年，位于A市宝山区，其经营
性质为国有服务型企业。主要设施有客房80套，
达到四星级标准；有咖啡…在的问题。
（2）结合斑马宾馆的具体管理状况，采用流程图
的形式为其设计出货币资金收入和支出业务的控
制程序并作相应的说明。（应不少于300字）
答案：1.斑马宾馆在货币资金管理中能够建立相
应的内部控制制度，例如：制单、复核、印鉴保
管、收付款、支票保管、记账和编制报表等工作
均进行不相容职务分工，在一定程度上防止了侵
吞、挪用和失窃等不端行为的发生。但该制度也
有不完善的方面，例如：企业银行存款日记账与
银行对账单的核对要求、现金与银行存款的日常
管理规定等。
2.为保护货币资金的安全，健全和完善货币资金
的内部控制制度，结合斑马宾馆的具体管理状
况，该宾馆的货币资金收入和支出业务的控制程
序图示如下：
请结合教材的相关内容对前面的货币资金收入和支
出业务控制程序图予以说明：
121.[Z]资料一：《企业内部控制应用指引第14号一
一财务报告》在这方面做出了明确的规定，认为通
用的财务报告编制流程应包括：①制定财务报告编
制方案；②确..
.，未充分抵销内部交易。
要求：（1）根据资料一编制财务报告流程；
（2）根据资料二归纳编制合并财务报告的主要风
险，并提出主要的内部控制措施。
答案：（1）财务报告流程如下图所示：20 / 20
（2）企业编制合并财务报告的主要风险是合并范
围不完整、合并内部交易和事项不完整及合并抵销
分录不准确。主要的内部控制措施包括：（1）编
报单位财会部门应依据经同级法律事务部门确认的
产权（股权）结构以确定合并范围符合国家统一会
计准则制度的规定，由财会部门负责人审核、确认
合并范围是否完整。（2）财会部门收集、审核下
级单位财务报告，并汇总出本级次财务报告，经汇
总单位财会部门负责人审核。（3）财会部门制定
内部交易和事项核对表及填制要求，报财会部门负
责人审批后下发纳人合并范围内各单位。财会部门
核对本单位及纳人合并范围内各单位之间内部交易
的事项和金额，如有差异应及时查明原因并进行调
整。编制内部交易表及内部往来表交财会部门负责
人审核。（4）合并抵销分录应有相应的标准文件
和证据进行支持，由财会部门负责人审核。（5）
对合并抵销分录实行交叉复核制度，具体编制人完
成调整分录后即提交相应复核人进行审核，审核通
过后才可编制合并工作底稿。通过交叉复核，保证
合并抵销分录的真实性与完整性。
122.[Z]资料：《中国会计报》与中国会计视野网
联合发起了关于小企业会计人员生存状况调查，发
现接受采访的近50位小企业会计人员中超过半数都
有身兼数职的经…施。你认为小企业现在就有必
要按《小企业会计准则》建立账簿体系与内部会计
核算制度吗？阐述你的理由？（5）阐述你对小企
业会计制度设计的一些想法。
答案：（1）大企业会计人员多，基本上是一岗一
人或者一岗多人；而小企业由于规模小并且账目
简单，通常是一人多岗，实践中小企业老板认为
一切有关数字的工作都应该交给会计去做。
（2）小企业会计的核心工作基本上是账务核算，
而大企业内部则是分工规范、职责分明，会计人
员更注重提供对决策支持的会计信息，因此更加
强调内部控制制度的建设。
（3）小企业尽管没有较为系统的内部控制制度，
但可以制定与企业实际情况相符合的规范手册，
使小企业的各项活动得到有序地展开。
（4）将有利于提高小企业的声望并获得实际益
处，比如在财政部、工业和信息化部、国家税务
总局、工商总局与银监会于2011年10月26日颁布
的《关于贯彻实施〈小企业会计准则）的指导意
见》中就提到对会计核算健全、具有良好会计信
用的小企业，应优先提供信贷支持。
（5）认真学习领会《小企业会计准则》并紧密结
合企业的实际情况而将其有效地企业化、制度化
与信息化。
123.[Z]责任会计要编制责任报告，因此需要独立
的责任会计凭证与会计账簿提供数据支持，财务
会计信息是完全不能满足责任报告编制需求的，
并且财务报表数据与责任报告数据间没有任何必
然的联系。你认同这种说法吗？试分析并说明理
由。答案：这种说法是不准确的。因为：（1）责
任会计虽然要编制责任报告，但单轨制责任会计
核算模式不需要独立的责任会计凭证与会计账簿
提供数据支持。（2）财务会计信息不是完全不能
满足责任报告编制需求的，只是需要在账户设置
尤其是明细账户设置上需要做一些调整，目的是
提供责任会计核算体系所需信息。（3）财务报表
数据与责任报告数据间有着必然的内在联系，责
任会计数据是对企业核算主体的会计信息分解为
特定责任中心的会计信息，并不会改变企业总的
财务结果，比如企业全部投资中心的可控利润之
和减去企业层面的责任成本就是企业的营业利
润。
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