中级会计实务（下）模拟试题二
- 单项选择题（从下列每小题的四个选项中选择一个正确的，将其序号填在下面的表格中。每小题2分，共20分)
1.下列关于企业发行债券的相关会计处理中，表述不正确的是() 。
A.公司债券的发行方式有三种:即面值发行、溢价发行、折价发行
B.溢价或折价是发行债券企业在债券存续期间内对利息费用的一种调整
C.无论是按面值发行，还是溢价发行或折价发行，均按债券面值记入“应付债券——面值”明细科目
D.如果债券的票面利率低于同期银行存款利率，属于溢价发行
【答案】D
2.以现金、非现金资产和修改其他债务条件混合重组方式清偿债务的情况下，债务人和债权人进行处理的先后顺序正确的是() 。
A.修改债务条件清偿方式、非现金资产清偿方式或债务转为资本清偿方式、现金清偿方式
B.非现金资产清偿方式或债务转为资本清偿方式、现金清偿方式、修改债务条件清偿方式
C.现金清偿方式、非现金资产清偿方式或债务转为资本清偿方式、修改债务条件清偿方式
D.现金清偿方式、修改债务条件清偿方式、非现金资产清偿方式或债务转为资本清偿方式
【答案】C
3.甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%。因甲公司发生财务困难，甲公司与乙公司就其所欠乙公司的 500万元的货款进行了债务重组。根据债务重组协议，甲公司以银行存款400万元清偿。在进行债务重组之前，乙公司已经就该项债权计提了80万元的坏账准备。甲公司对该项债务重组应确认的债务重组利得为(）万元。
A.100
B.80
C.20
D.0
【答案】A
4.依据收入准则的规定，在确定交易价格时，不属于企业应当考虑因素的是()。
A.可变对价
B.应收客户款项
C.非现金对价
D.合同中存在的重大融资成分
【答案】B
5.企业合同变更增加了可明确区分的商品及合同价款，且新增合同价款反映了新增商品单独售价的，企业对该合同变更部分进行的正确会计处理是() 。
A.作为原合同的组成部分继续进行会计处理
B.终止原合同，同时将原合同未履约部分与合同变更部分合并为新合同进行会计处理
C.作为一份单独的合同进行会计处理
D.作为企业损失，直接计入当期损益
【答案】c
6.甲公司2×17年财务报表于2×18年4月30日批准报出,2×17年的所得税汇算清缴于2×18年5月31日完成，所得税税率为25%。甲公司生产的产品，按照国家相关规定适用增值税先征后返政策，即先按规定征收增值税，然后按实际缴纳的增值税税额返还70%。2×17年甲公司实际缴纳增值税额100万元。2×18年4月，甲公司收到当地税务部门返还其2×17年度已交增值税款的通知。甲公司实际收到返还的增值税款应贷记的会计科目及其金额是()。
A、其他收益70万元
B、资本公积70万元
C、递延收益100万元
D、应交税费70万元
【答案】A
7.下列项目中，不产生暂时性差异的是() 。
A.会计上固定资产的账面价值与其计税基础不一致
B.确认国债利息收入同时确认的资产
C.可供出售金融资产确认公允价值变动
D.存货计提存货跌价准备
【答案】B
8.甲公司2012年度实现利润总额2000万元，其中国债利息收入为120万元，实际发生业务招待费300万元，按照税法规定允许税前扣除的金额为280万元。甲公司适用的所得税税率为25%，则甲公司2012年应交所得税金额为()万元。
A.475
B.500
C.470
D.395
【答案】A
【解析】应交所得税=（2000-120+300-280）×25%=475(万元）。
9.当很难区分某种会计变更是属于会计政策变更还是会计估计变更的情况下，通常将这种会计变更() 。
A．视为会计差错处理
B.视为会计政策变更处理
C．视为会计估计变更处理
D.视为资产负债表日后事项处理
【答案】C
【解析】作为会计估计变更采用未来适用法处理。
10.下列关于资产负债表日后事项的表述中，不正确的有()。
A.影响重大的资产负债表日后非调整事项应在附注中披露
B.对资产负债表日后调整事项应当调整资产负债表日财务报表有关项目
C.资产负债表日后事项包括资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的全部事项
D.判断资产负债表日后调整事项的标准在于该事项对资产负债表日存在的情况提供了新的或进一步的证据
【答案】c
【解析】本题考核日后事项的内容。资产负债表日后事项包括资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的有利或不利事项。也就是说资产负债表日后事项仅仅是指的对报告年度报告有关的事项，并不是在这个期间发生的所有事项，所以选项C是不正确的。
二、多项选择题:(从下列每小题的四个选项中选出二至四个正确的，将其序号填在下面的表格中。每小题3分，共15分。多选、少选、错选均不得分。)
1.下列各项中，应计入承租人最低租赁付款额的有() 。
A.承租人应支付的租金
B.承租人担保的资产余值
C.承租人的母公司担保的资产余值
D.履约成本
【答案】ABC
【解析】最低租赁付款额，是指在租赁期内，承租人应支付或可能被要求支付的款项(不包括或有租金和履约成本)，加上由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值。
2.下列属于与或有事项有关的义务确认为负债的条件的有（) 。
A.该义务是企业承担的现时义务
B.该义务是企业承担的过去义务
C.履行该义务很可能导致经济利益流出企业D.该义务的金额能够可靠地计量
【答案】ACD
【解析】与或有事项有关的义务应当在同时符合以下三个条件时确认为负债，作为预计负债进行确认和计量:⑴)该义务是企业承担的现时义务;⑵履行该义务很可能导致经济利益流出企业;(⑶)该义务的金额能够可靠地计量。
3.企业在采用成本法确定履约进度时，可能需要对已发生的成本进行适当调整的情形有()。
A.已发生的成本并未反应企业履行其履约义务的进度
B.已发生的成本反应企业履行其履约义务的进度
C.已发生的成本与企业履行其履约义务的进度不成比例
D.已发生的成本与企业履行其履约义务的进度成比例
【答案】AC
【解析】企业在采用成本法确定履约进度时，可能需要对已发生的成本进行适当调整的情形有:①已发生的成本并未反应企业履行其履约义务的进度;②已发生的成本与企业履行其履约义务的进度不成比例。
4.下列表述中产生应纳税暂时性差异的有() 。
A.资产的账面价值大于其计税基础
B.资产的账面价值小于其计税基础
C.负债的账面价值大于其计税基础
D.负债的账面价值小于其计税基础
【答案】AD
【解析】资产的账面价值大于其计税基础、负债的账面价值小于其计税基础产生应纳税暂时性差异;资产的账面价值小于其计税基础、负债的账面价值大于其计税基础产生可抵扣暂时性差异，选项A和D正确。
5.下列有关会计估计变更的表述中，正确的有() 。
A.会计估计变更，不改变以前期间的会计估计，也不调整以前期间的报告结果
B.企业难以对某项变更区分为会计政策变更或会计估计变更的，应当将其作为会计估计变更处理
C.企业难以对某项变更区分为会计政策变更或会计估计变更的，应当将其作为会计政策变更处理
D.对于会计估计变更，企业应采用未来适用法进行会计处理
【正确答案】ABD
【答案解析】选项B，企业难以对某项变更区分为会计政策变更或会计估计变更的，应当将其作为会计估计变更处理;选项D，对于会计估计变更，企业应采用未来适用法进行会计处理，不调整以前期间的报告结果，选项D正确。
三、判断题（正确打“√”，错误打“×”，将其填在下面的表格中，每小题1分，共10分)
1.融资租赁不同于经营租赁，融资租赁租赁期结束后，租赁资产的所有权一定归承租人所有。
【答案】×
【解析】融资租赁的资产，在租赁期满后，承租人只有行使了优惠购买权，资产的所有权才属于承租人。
2.符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断，且中断时间超过3个月的，应当暂停借款费用的资本化。
【答案】×
【解析】符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断，且中断时间连续超过3个月的，应当暂停借款费用的资本化;非连续、合计超过3个月的，不应当暂停借款费用的资本化。
3.以修改其他债务条件进行债务重组的，修改后的债务条款中涉及或有应收金额的，债权人不应当确认或有应收金额，不得将其计入重组后债权的账面价值。
【答案】√
4.或有负债，是指过去的交易或事项形成的潜在义务或现时义务，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实。
【答案】×
【解析】或有负债，是指过去的交易或事项形成的潜在义务，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实;或过去的交易或事项形成的现时义务，履行该义务不是很可能导致经济利益流出企业或该义务的金额不能可靠计量。
5.采用预收款方式销售商品时，企业通常应在发出商品时确认收入，在此之前预收的货款应确认为合同负债。()
【答案】√
【该题针对“客户未行使的权利”知识点进行考核】
6.政府鼓励企业安置职工就业而给予的奖励款项不属于政府补助。()。
【答案】×
【解析】政府鼓励企业安置职工就业而给予的奖励款项属于政府补助中的财政拨款。
7.应纳税暂时性差异一定确认递延所得税负债。
【答案】×
【解析】有些情况下，虽然资产、负债的账面价值与其计税基础不同，产生了应纳税暂时性差异，但出于各方面考虑，企业会计准则中规定不确认相应的递延所得税负债，比如免税合并形成的商誉。
8.应交所得税的计量，无论税率是否发生变动，均应按资产负债表日的所得税税率计算确定。
【答案】√
【解析】应交所得税的计量，无论税率是否发生变动，均应按资产负债表日的所得税税率计算确定。
9.本期发生的交易或事项与以前相比具有本质差别而采用新的会计政策属于会计政策变更。
【答案】×
【解析】本期发生的交易或事项与以前相比具有本质差别而采用新的会计政策，不属于会计政策变更。
10.资产负债表日前已符合收入确认条件的商品销售，在日后期间发生销售折让的，应该调整报告年度财务报表相关项目的金额。
【答案】√
四、会计核算实务（本类题共4小题，第1小题8分，第2小题17分，第3小题15分，第4小题15分，共55分，凡要求计算的项目，除特别说明外，均须列出计算过程，计算结果出现小数的，均保留到小数点后两位小数，凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目)
- (7分）甲公司(债务人）与乙公司（债权人)，达成如下债务重组协议，债务1000万元，同意甲公司用存货偿还，该项存货的公允价值为800万元，成本为600万元。甲乙均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率是13%。
要求:
(1）做出债务人和债权人的会计处理。
(2)如果乙公司(债权人）计提过100万元的坏账准备，做出乙公司(债权人)人的会计处理。
【答案】
(1)
债务人:
借:应付账款1 000
贷:主营业务收入800
应交税费——应交增值税（销项税额)104
营业外收入——债务重组利得96(2分)
借:主营业务成本600
贷:库存商品600(1分)
甲公司确认营业利润=200万元。(资产处置损益)
债权人:
借:库存商品800
应交税费——应交增值税（进项税额)104
营业外支出一一债务重组损失96
贷:应收账款1 000(2分)
(2）如果乙公司(债权人)计提过100万元的坏账准备，则:
借:库存商品800
应交税费——应交增值税（进项税额)104坏账准备100
贷:应收账款1 000
资产减值损失4 (2分)
2.(17分）甲公司为增值税一般纳税人，增值税税率为13%。有关业务如下:
2×21年3月1日，向乙公司销售保健品100件，每件不含税价格10万元，每件成本8万元，增值税发票已开出。协议约定，购货方应于当日付款;本年6月30日前有权退货。甲公司根据经验,估计退货率为10%，2×21年3月未发生销售退回。2×21年3月1日，收到全部货款存入银行。2×21年3月31日未发生退货。假定销售退回实际发生退货时支付货款，且可冲减增值税税额。甲公司根据过去的经验，无法估计该批保健品的退货率。
要求:
(1)编制2×21年3月1日销售商品的会计分录。
(2)(假定2×21年4月30日若退回5件，货款已经支付，编制其会计分录。(3)假定2×21年6月30日若退回1件，编制其会计分录。
(4)假定2×21年6月30日若退回6件，编制其会计分录。
【答案】
1)编制2×21年3月1日销售商品的会计分录。
2×21年3月1日:
借:银行存款1 130
贷:合同负债1 000
应交税费——应交增值税（销项税额)130(2分)
借:应收退货款800
贷:库存商品800(1分)
【该题针对“附有销售退回条款的销售”知识点进行考核】
⑵(假定2×21年4月30日若退回5件，货款已经支付，编制其会计分录。
2×21年4月30日，退回5件，货款已经支付:
借:合同负债50(5×10)
应交税费——应交增值税（销项税额)6.5 (5×10×13%)
贷:银行存款56.5(5×10×1.13)(2分)
借:库存商品40 (5×8)
贷:应收退货款40(1分)
【该题针对“附有销售退回条款的销售”知识点进行考核】
(3)假定2×21年6月30日若退回1件，编制其会计分录。2×21年6月30日，退回1件:
借:合同负债950 (1 000一50)
应交税费——应交增值税（销项税额)1.3(1×10×13%)
贷:主营业务收入940 (94×10)
银行存款11.3(1×10×1.13)(2分)
借:库存商品8(1×8)
主营业务成本752(94×8)贷:应收退货款760 (800一40)(2分)
【该题针对“附有销售退回条款的销售”知识点进行考核】
(4)假定2×21年6月30日若退回6件，编制其会计分录。2×21年6月30日，退回6件:
借:合同负债950 (1 000一50)
应交税费——应交增值税（销项税额)7.8 (6×10×13%)
贷:银行存款67.8(6×10×1.13)
主营业务收入890 [ (100一5一6)×10](2分)
借:主营业务成本712 [(100一5一6)×8]
库存商品48(6×8)
贷:应收退货款760 (800-40)(2分)
【该题针对“附有销售退回条款的销售”知识点进行考核】
3.(15分）甲公司2×15年12月申请某国家级研发补贴。申报书中的有关内容如下:本公司于2×15年1月启动数字印刷技术开发项目，预计总投资3600万元、为期3年，已投入资金1200万元。项目还需新增投资2400万元(其中，购置固定资产1200万元、场地租赁费600万元、人员工资300万元、市场营销费300万元)，计划自筹资金1200万元、申请财政拨款1200万元。
2×16年1月1日，主管部门批准了甲公司的申报，签订的补贴协议规定:补贴款项总计1200万元，分两次拨付，申请批准日拨付600万元，结项验收时拨付600万元;同时约定第二笔款项是否拨付根据该项目是否可以验收合格确定。至年末，甲公司不能确定第二笔款项是否可以收到。
假定该开发项目于2×17年年末完工，2×18年3月1日通过验收并收到第二笔补贴款。假设企业按年分配递延收益且按照总额法核算其政府补助。
甲公司对该政府补助进行了如下账务处理:
①申请批准日确认银行存款600万元，其他应收款600万元，同时确认递延收益1200万元;②2×16年及2×17年年末，企业将递延收益600万元转为其他收益;③2×18年3月1日收取剩余补助款时借记银行存款600万元，贷记其他应收款600万元。
根据上述资料，判断甲公司的会计处理是否正确，并说明理由;如不正确，编制相关的正分录。
【正确答案】
甲公司的会计处理不正确。(1分)
理由:企业尚未收到的补助资金，如果是符合了相关政策后就相应获得收款权，且与之相关的经济利益很可能流入企业，企业应当将该笔款项确认为其他应收款，但是本题甲公司尚未完工，不能确定是否可以取得第二笔款项，因此不能确认其他应收款。(2分)
更正分录为:
借:递延收益600
贷:其他应收款600(2分)
②甲公司的会计处理不正确。(1分)
理由:企业应该将实际取得的政府补助按年分摊递延收益，并计入当期损益;每年应结转的金额=600/2=300(万元)。(2分)
2×16年的更正分录为:
借:其他收益300
贷:递延收益300(1分)
2×17年的更正分录为:
借:其他收益300
贷:递延收益300(1分)
⑧甲公司的会计处理不正确。(1分)
理由:企业应该将取得的政府补助按照与收益相关的政府补助原则处理;为了弥补已发生的费用而取得的政府补助，在实际取得时应直接计入当期损益。(2分)
更正分录为:
借:其他应收款600
贷:其他收益600(2分)
【答案解析】本题属于针对综合性项目的政府补助，因为该项目包括场地租赁费、人员费等费用和购置固定资产，而且不能区分哪部分政府补助属于与收益相关的政府补助，哪部分政府补助属于与收益相关的政府补助，因此是应该按照与收益相关的政府补助原则进行会计处理的。
【该题针对“综合性项目政府补助的会计处理”知识点进行考核】
4.(15分）甲上市公司(以下简称甲公司)为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%，所得税采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率为25%。
资料一:2020年发生以下业务:
(1）2X18年12月购入管理用固定资产，原价为200万元，预计净残值为零，折旧年限为10年，按双倍余额递减法计提折旧，2X20年12月31日固定资产账面价值为128万元;税法按年限平均法计提折旧，折旧年限及预计净残值会计与税法规定相一致。2013年12月31日固定资产计税基础为160万元。2013年12月31日甲公司认定该固定资产账面价值与计税基础之间形成可抵扣暂时性差异，相应地确认了递延所得税资产8万元。
(2）2X20年年初甲公司支付价款180万元购入一项专利技术。甲公司根据各方面情况判断，无法合理预计其为公司带来的经济利益的期限，将其视为使用寿命不确定的无形资产。税法规定该类专利技术摊销年限不得超过10年。2X20年12月31日对该项无形资产进行减值测试表明未发生减值。甲公司未对该事项做任何处理。
(3）2X20年10月1日，甲公司从股票市场上购入A股票100万股，支付价款650万元，划分为交易性金融资产。年末甲公司持有的A股票的市价为700万元。甲公司会计人员将交易性金融资产账面价值调增50万元，并相应的调增了“资本公积一其他资本公积”的金额37.5万元，同时确认了递延所得税负债12.5万元。
(4）2X20年11月1日，甲公司支付价款850万元购入B股票10万股，占B公司表决权股份的8%，划分为可供出售金融资产，年末甲公司持有的B股票的市价为900万元。甲公司2012年12月31日确认递延所得税负债12.5万元，确认所得税费用12.5万元。
(5）2X20年因销售产品承诺提供3年的保修服务，年末预计负债账面金额为200万元，当年未发生任何保修支出。按照税法规定，与产品售后服务相关的费用在实际支付时可以抵扣。2X20年年初甲公司预计负债余额为零。甲公司认为该预计负债产生了可抵扣暂时性差异200万元，因此确认了递延所得税资产50万元。
资料二:甲公司2012年12月1日购买乙公司100%股权，形成非同一控制下企业合并，在购买日产生可抵扣暂时性差异200万元。购买日因预计未来期间无法取得足够的应纳税所得额，未确认与可抵扣暂时性差异相关的递延所得税资产。购买日确认的商誉金额为20万元。
2X20年6月30日，甲公司根据新的事实预计能够产生足够的应纳税所得额用来抵扣原企业合并时产生的可抵扣暂时性差异200万元，且该新的事实于购买日并不存在，甲公司2X20年进行了如下会计处理:
借:递延所得税资产 50
贷:商誉 20
所得税费用 30
要求:
(1）根据资料一，判断甲公司的上述事项的会计处理是否正确;如不正确，请简要说明理由并写出正确的做法。
(2）根据资料二，判断甲公司的处理是否正确，并简要说明理由。
【答案】(1)针对资料一:(3分)
事项（1)的会计处理不正确。
理由:递延所得税资产的期初余额=[(200-200/10)-(200-200×2/10)]×25%=5(万元)，本期确认递延所得税资产应考虑期初余额。
正确做法:应确认递延所得税资产=8-5=3（万元)。
事项(2)的会计处理不正确。(3分)
理由:该专利技术会计上虽不进行摊销，但税法上是要摊销的，所以资产的账面价值180万元大于计税基础162万元(180-180/10)，产生了应纳税暂时性差异18万元，应考虑递延所得税的影响。
正确做法:应该确认递延所得税负债=18×25%=4.5(万元)。
事项(3)的会计处理不正确。(3分)
理由:交易性金融资产的公允价值变动应该计入公允价值变动损益，确认的递延所得税负债应该计入所得税费用。
正确做法:甲公司应该确认公允价值变动损益50万元，计入所得税费用12.5万元，确认递延所得税负债12.5万元。
事项(4）的会计处理不正确。(3分)
理由:甲公司可供出售金融资产公允价值上升计入资本公积，由此确认的递延所得税负债不影响所得税费用。
正确做法:应确认递延所得税负债12.5万元，确认资本公积12.5万元。
事项(5)会计处理正确。(1分)
(2)针对资料二:会计处理不正确。(2分)
理由:甲公司根据新的事实预计能够产生足够的应纳税所得额用来抵扣原企业合并时产生的可抵扣暂时性差异200万元，且该新的事实于购买日并不存在，甲公司确认的递延所得税资产，应当计入当期损益（所得税费用)50万元，不冲减商誉。
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