中级会计实务（下）模拟试题四
一、单项选择题（从下列每小题的四个选项中选择一个正确的，将其序号填在下面的表格中。每小题⒉分，共20分)
1.戴伟公司采用融资租赁方式租入一台全新设备，该设备预计使用年限为8年，租赁期为5年。租赁期届满时，戴伟公司将以3000元的价格优惠购买该设备，则戴伟公司该融资租入设备应计提折旧的年限为()年。
A.8
B.5
C.3
D.0
【答案】A
【解析】因租赁期届满时戴伟公司存在优惠购买权，也就是当租赁期届满时承租人能够取得租赁资产所有权。因此，该设备计提折旧的期限为资产的使用年限8年。
⒉.若债权人已对债权计提坏账准备的，债权人应当先将实际收到的款项与应收债权账面余额之间的差额冲减坏账准备,如果冲减后坏账准备后仍有余额,那么应当将该余额转出,贷方计入()。
A.营业外支出
B.营业外收入
c.资产减值损失
D.资本公积
【答案】C
【解析】若债权人已对债权计提坏账准备的，债权人应当先将实际收到的款项与应收债权账面余额之间的差额冲减坏账准备，如果冲减后坏账准备后仍有余额，那么应当将该余额转出，冲减资产减值损失，选项C正确。
3.企业应当在资产负债表日对预计负债的账面价值进行复核,有确凿证据表明该账面价值不能真实反映当前最佳估计数的，应当() 。
A.不做任何处理
B.按照原确认负债时最大可能金额调整
C.按照原确认负债时最小可能金额调整
D.按照当前最佳估计数对该账面价值进行调整
【答案】D
【解析】企业应当在资产负债表日对预计负债的账面价值进行复核，有确凿证据表明该账面价值不能真实反映当前最佳估计数的，应当按照当前最佳估计数对该账面价值进行调整，选项D正确。
4.采用售后回购方式具有融资性质的销售商品时，回购价格与原销售价格之间的差额，在售后回购期间内按期计提利息费用时，应贷记“()”科目。
A.未确认融资费用
B.其他业务收入
c.其他应付款
D.财务费用
【答案】c
【解析】售后以固定价格回购交易属于融资交易，商品所有权上的主要风险和报酬没有转移，企业不应确认销售商品收入;回购价格大于原售价的差额，企业应在回购期间按期计提利息，借方记入“财务费用”科目，贷方记入“其他应付款”科目。
5.当合同中包含两项或多项履约义务时，企业应当在合同开始日，将交易价格分摊各单项履约义务。具体分摊时采用的方法是() 。
A.直线法平均摊销
B.各单项履约义务所承诺商品的成本的相对比例
c.各单项履约义务所承诺商品的净收益的相对比例
D.各单项履约义务所承诺商品的单独售价的相对比例
【答案】D
【解析】当合同中包含两项或多项履约义务时，企业应当在合同开始日，按照各单项履约义务所承诺商品的单独售价的相对比例，将交易价格分摊各单项履约义务。
【该题针对“将交易价格分摊至各单项履约义务”知识点进行考核】
6.下列各项中，不属于政府补助的是() 。
A.财政部门拨付给企业的粮食定额补贴
B.某公司建造某环保工程得到的政府贴息
c.直接减征、免征的税款
D.无偿划拨的天然起源的天然林
【答案】c
【解析】直接减征、免征的税款，不涉及资产直接转移，因此不属于政府补助。【该题针对“政府补助的概述”知识点进行考核】
7.琪琳公司适用的所得税税率为25%。琪琳公司2012年年末存货成本为80万元，可变现净值为50万元，存货跌价准备期初余额为0。2013年年末存货成本为180万元，可变现净值为130万元。税法规定计提的减值损失在发生实质损失前不允许税前扣除。则琪琳公司2013年年末应确认的递延所得税资产为()万元。
A.12.5
B.7.5
C.5
D.20
【答案】c
【解析】2012年应计提存货跌价准备=80-50=30(万元)，确认递延所得税资产=30×25%=7.5(万元)，2013年应计提存货跌价准备=180-130-30=20(万元)，确认递延所得税资产=20×25%=5(万元)。
8.下列关于会计估计及其变更的表述中，正确的是（) 。
A.会计估计应以最近可利用的信息或资料为基础
B.对结果不确定的交易或事项进行会计估计会削弱会计信息的可靠性
C.会计估计变更应根据不同情况采用追溯重述或追溯调整法进行处理
D.某项变更难以区分为会计政策变更和会计估计变更的，应作为会计政策变更处理
【正确答案】A
【答案解析】选项B，会计估计变更不会削弱会计信息的可靠性;选项C，会计估计变更应采用未来适用法;选项D，应该作为会计估计变更处理。
9.A公司2010年财务度报表经董事会批准将于2011年4月30日对外公布。2011年4月14日，A公司发现2009年一项重大差错。A公司应做的处理是()。
A.调整2010年会计报表期末数和本期数
B.调整2011年会计报表期初数和上期数
C.调整2010年会计报表期初数和上期数
D.调整2011年会计报表期末数和本期数
【答案】c
【解析】本题考核日后期间发现前期差错的处理。日后期间发现的前期差错，应作为调整事项处理，视同报告年度发现的会计差错处理，因此应该调整2010年会计报表期初数和上期数。
10.资产负债表日次日起至财务报告批准报出日之间发生的调整事项在进行调整处理时，下列不能调整的项目是() 。
A.涉及损益的事项
B.涉及利润分配的事项
C.涉及应交税费的事项
D.涉及货币资金收支的事项
【答案】D
【解析】资产负债表日后发生的调整事项如涉及货币资金和现金收支项目的，均不调整报告年度资产负债表的货币资金项目和现金流量表正表各项目的数字。因为现金或银行存款是企业现在实际收到或支付的款项，并不会因为调整该事项而减少或增加该企业的现金或银行存款，所以不调整报告年度资产负债表的货币资金项目和现金流量表正表各项目的数字。
二、多项选择题:(从下列每小题的四个选项中选出二至四个正确的，将其序号填在下面的表格中。每小题3分，共15分。多选、少选、错选均不得分。)
1.债务重组中债权人作出让步的情形有()。
A.在总额的基础上减免30万元
B.减免50万元利息中的5万元
C.债务人应付债券利率由原8%降低至5%
D.允许债务人2年后按照欠款本金和利息总额收款，延期的2年期间免息
【答案】ABC
【解析】债务重组中债权人作出让步，是指债权人同意发生财务困难的债务人现在或者将来以低于重组债务账面价值的金额或者价值偿还债务，而“按照欠款总额”还款，延期期间无论是否免息，认为其均未作出让步，选项D不正确。
2.企业发生的下列支出应当计入当期损益的有（) 。
A.管理费用
B.非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用
C.与履约义务中已履行部分相关的支出
D.无法在尚未履行的与已履行的履约义务之间区分的相关支出
【答案】ABCD
3.下列各项确认递延所得税资产的有(） 。
A.权益法核算的长期股权投资（长期持有），因被投资单位实现净利润而确认调增的长期股权投资
B.结转以后年度抵扣的未弥补亏损
C.超标的业务招待费
D.超标的广告费用
【答案】BD
【解析】选项A，不确认递延所得税负债;选项C，超标的业务招待费不允许结转以后年度扣除，不确认递延所得税资产。
4.本期发现以前期间发生的下列事项中，应采用追溯重述法处理的有（)。
A.由于客户财务状况改善，将坏账准备的计提比例由原来的5%降为1%
B.考虑到利润指标超额完成太多，根据谨慎性原则，多提了存货跌价准备
C.由于技术进步，将电子设备的折旧方法由直线法变更为年数总和法
D.由于经营指标的变化，缩短无形资产的摊销年限
【正确答案】BD
【答案解析】选项B.D，滥用会计政策，有舞弊嫌疑，应当作为前期差错采用追溯重述法进行处理;选项A.C均符合会计准则的要求，属于正常的会计估计变更。
5.企业发生的资产负债表日后非调整事项，通常包括的内容有()。
A.资产负债表日后发生重大诉讼、仲裁、承诺
B.资产负债表日后资产价格、税收政策、外汇汇率发生重大变化
C.资产负债表日后因自然灾害导致资产发生重大损失
D.资产负债表日后发行股票和债券以及其他巨额举债
【答案】ABCD
三、判断题（正确打“√”，错误打“×”，将其填在下面的表格中，每小题1分，共10分)
1.资本化期间，是指从借款费用开始资本化时点到停止资本化时点的期间，借款费用暂停资本化的期间也包括在内。
()
【答案】×
【解析】资本化期间，是指从借款费用开始资本化时点到停止资本化时点的期间，借款费用暂停资本化的期间不包括在内。
2.以现金清偿债务的，债权人已对债权计提坏账准备的，应当先将该差额冲减坏账准备，冲减后仍有损失的，计入营业外支出。()
【答案】√
3.或有资产不符合资产确认条件，因而不能在报表中确认。()
【答案】√
4.企业因现有合同续约或发生合同变更需要支付的额外佣金，不属于为取得合同发生的增量成本。()
【答案】×
【解析】企业因现有合同续约或发生合同变更需要支付的额外佣金，也属于为取得合同发生的增量成本。
【该题针对“合同成本（综合)”知识点进行考核】
5.对于确认为资产的合同履约成本和合同取得成本，企业应当采用平均摊销法，在合同年限内进行摊销，摊销额计入当期损益。()
【答案】×
【解析】对于确认为资产的合同履约成本和合同取得成本，企业应当采用与该资产相关的商品收入确认相同的基础（在履约义务履行的时点或按照履约义务的履约进度）进行摊销，计入当期损益。
【该题针对“合同履约成本和合同取得成本的摊销和减值”知识点进行考核】
6.一般情况下，对于应付职工薪酬，其计税基础为账面价值减去在未来期间可予税前扣除的金额0之间的差额，即账面价值等于计税基础。()
【答案】√
【解析】应付职工薪酬，其计税基础为账面价值减去在未来期间可予税前扣除的金额0之间的差额，即账面价值等于计税基础。
7.所得税费用=当期所得税+递延所得税费用。()
【答案】√
【解析】所得税费用=当期所得税+递延所得税费用。
8.对价值为200元的低值易耗品摊销方法由分次摊销法改为一次摊销法，属于会计估计变更。()
【答案】√
9.某固定资产报告年度已达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算，在资产负债表日后期间办理了决算，但决算金额与暂估入账金额不等的，不应该作为调整事项处理，应作为正常的业务核算。【答案】×
【解析】报告年度达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算的固定资产，在资产负债表日后期间办理决算，决算金额与暂估入账金额不等的，应该作为调整事项处理。
10.资产负债表日后至财务报告批准报出日之间发生的调整事项，均应当调整报告年度财务报表相关项目的年初数。()
【答案】×
【解析】本题考核日后事项报表调整。调整事项如果与报告年度以前年度无关，则一般不需调整报告年度财务报表相关项目的年初数。
四、会计核算实务（本类题共4小题，第1小题14分，第2小题12分，第3小题8分）第4小题21分，共55分，凡要求计算的项目，除特别说明外，均须列出计算过程，计算结果出现小数的，均保留到小数点后两位小数，凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目)
- (14分）希望公司于2013年12月1日正式动工兴建一栋办公楼，工期预计为1年零6个月，工程采用出包方式，分别于2014年1月1日、2014年7月1日和2015年1月1日支付工程进度款750万元、1250万元和750万元。
希望公司为建造办公楼于2014年1月1日借入专门借款1000万元，借款期限为3年，年利率为6%。在2014年7月1日又借入专门借款2000万元，借款期限为5年，年利率为7%，借款利息均按年支付。2014年8月1日希望公司与施工单位发生纠纷，工程暂时停工。2014年10月1日，希望公司与施工单位达成谅解协议，工程恢复施工。
闲置借款资金均用于固定收益债券进行短期投资，该短期投资月收益率为0.5%。
所建办公楼于2015年6月30日完工，达到预定可使用状态。并于2015年8月15日办理竣工决算。
要求:
(1)分析判断希望公司借款费用在2014年8月1日至2014年10月1日是否应当暂停资本化，并说明理由。
(2）计算希望公司2014年借款利息资本化金额，并编制相关会计分录。
(3）计算希望公司2015年上半年借款利息资本化金额，并编制相关会计分录。(答案中的金额以万元表示)
【答案】
(1)2014年8月1日至2014年10月1日希望公司借款费用不应当暂停资本化。(1分)
理由:符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断、且中断时间连续超过3个月的，应当暂停借款费用的资本化。而此处虽然是非正常中断，但中断时间只有2个月(8月、9月)，因此希望公司借款费用不应当暂停资本化。(1分)
(2)2014年专门借款发生的利息支出金额=1000×6%+2000×7%×6/12=130(万元)﹔
2014年闲置借款资金短期投资收益=250×0.5%×6+1000×0.5%×6=37.5(万元)﹔2014年的借款利息资本化金额=130-37.5=92.5(万元)。(3分)
借:在建工程92.5
银行存款37.5
贷:应付利息130(2分)
(3)2015年上半年借款发生的利息支出金额=1000×6%×6/12+2000×7%×6/12=100(万元)，2015年专门借款闲置借款资金短期投资收益=250×0.5%×6=7.5(万元)，专门借款发生的利息资本化金额=100-7.5=92.5（万元)。(3分)
借:在建工程92.5
银行存款7.5
贷:应付利息100(2分)
2.(12分）甲公司为增值税一般纳税人，适用增值税税率为13%，期初无留抵增值税税额，适用企业所得税税率为25%。甲公司2×18年发生如下经济业务:
1月5日，甲公司向丙公司赊销商品200件，单位售价300元(不含增值税），单位成本260元。甲公司发出商品并开具增值税专用发票。根据协议约定，商品赊销期为1个月，6个月内两公司有权将未售出的商品退回甲公司，甲公司根据实际退货数量，给丙公司开具红字增值税专用发票并退还相应的货款。甲公司根据以往的经验，合理地估计退货率为20%。2月5日甲公司收到货款。7月5日退货期满，丙公司实际退回商品50件，甲公司当天开出红字增值税专用发票并当即返还货款,收到退货。假设不考虑甲公司发生的其他经济业务以及除增值税和企业所得税以外的相关税费。
要求:根据上述资料，编制上述业务的会计分录。
①1月5日甲公司发出商品时:
借:应收账款67 800 (200×300×113%)
贷:主营业务收入48 000
预计负债12 000
应交税费——应交增值税（销项税额)7 800(2分)
借:主营业务成本41 600(200×260×80%)
应收退货成本10 400(200×260×20%)贷:库存商品52000(2分)
②2月5日收到货款时:
借:银行存款69 600
贷:应收账款69 600(1分)
⑧7月5日退货时:
借:主营业务收入3 000 (10×300)
预计负债12 000
库存商品13 000 (50×260）
应交税费——应交增值税（销项税额)1 950(50×300×13%)
贷:主营业务成本2 600 (10×260）
应收退货成本10 400
银行存款16 950(50×300×113%)(4分)
3.(8分）甲公司拥有乙公司70%有表决权资本，能够对乙公司财务和经营政策实施控制。2012年6月，乙公司从甲公司购进一批商品，支付价款为800万元，成本为500万元，至2012年12月31日，乙公司尚未出售上述商品。2013年乙公司将上述商品对外销售70%，2013年乙公司又从甲公司购进一批该商品，支付价款为900万元，成本为550万元，甲公司发出商品采用先进先出法。甲公司和乙公司适用的所得税税率均为25%。假定不考虑其他因素。
要求:计算2012年12月31日和2013年12月31日合并财务报表中应确认的递延所得税资产，并编制相关会计分录。(答案中的金额单位用万元表示)
【答案】
2012年12月31日递延所得税资产余额=(800-500）×25%=75(万元)﹔(1分)
2012年递延所得税资产发生额为75万元。(1分)
会计分录:
借:递延所得税资产75
贷:所得税费用75(2分)
2013年12月31日递延所得税资产余额=[(800-500）X (1-70%）+(900-550)]×25%=110(万元）﹔(1分)
2013年递延所得税资产发生额=110-75=35（万元)。(1分)
会计分录:
借:递延所得税资产75
贷:未分配利润——年初75(2分)
借:递延所得税资产35
贷:所得税费用35(2分)
4.(21分）甲股份有限公司为上市公司(以下简称甲公司)，系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%。甲公司在2020年1月复核2019年的财务报表，发现以下情况:
(1)①2019年7月1日，甲公司采用支付手续费方式委托乙公司代销B产品200件，售价为每件10万元，按售价的5%向乙公司支付手续费（由乙公司从售价中直接扣除)。当日，甲公司发了B产品200件，单位成本为8万元。甲公司据此确认应收账款1900万元、销售费用100万元、销售收入2000万元，同时结转销售成本1600万元。
2019年12月31日，甲公司收到乙公司转来的代销清单，B产品已销售100件，同时开出增值税专用发票;但尚未收到乙公司代销B产品的款项。当日，甲公司确认应收账款170万元、应交增值税销项税额170万元。
(2)2019年12月1日，甲公司与丙公司签订合同销售C产品一批，售价为2000万元，成本为1560万元。当日，甲公司将收到的丙公司预付货款1000万元存入银行。2019年12月31日，该批产品尚未发出，也未开具增值税专用发票。甲公司据此确认销售收入1000万元、结转销售成本780万元。(3）2019年12月31日，甲公司对丁公司长期股权投资的账面价值为1800万元，拥有丁公司60%有表决权的股份。当日，如将该投资对外出售，预计售价为1500万元，预计相关税费为20万元;如继续持有该投资，预计在持有期间和处置时形成的未来现金流量的现值总额为1450万。甲公司据此于2019年12月31日就该长期股权投资计提减值准备300万元。
(4）其他资料
①上述产品销售价格均为公允价格〈不含增值税)﹔销售成本在确认销售收入时逐笔结转。除特别说明外，所有资产均未计提减值准备。
②甲公司适用的所得税税率为25%;不考虑除增值税、所得税以外的其他相关税费。
③甲公司按照当年实现净利润的10%提取法定盈余公积。
要求:
(1）判断上述资料中相关交易或事项的会计处理，哪些不正确（分别注明其序号）。(2）对上述资料判断为不正确的会计处理，编制相应的调整分录。
(逐笔编制涉及所得税的会计分录;合并编制涉及“利润分配–未分配利润”、“盈余公积–法定盈余公积”的会计分录;答案中的金额单位用万元表示)
(1）资料(1)、(2) 、(3)。(1分)
(2)
资料(1）调整分录:借:以前年度损益调整950〔 (2 000-100)×50%)
贷:应收账款950(2分)
借:发出商品800 (1 600×50%)
贷:以前年度损益调整800(2分)
借:应交税费——应交所得税37.5 〔 (950-800)×25%)
贷:以前年度损益调整37.5(2分)
资料(2）调整分录:
借:以前年度损益调整1000
贷:预收账款1000(2分)
借:库存商品780
贷:以前年度损益调整780(2分)
借:应交税费——应交所得税55（220×25%)
贷:以前年度损益调整55(2分)
资料（3）调整分录:
借:以前年度损益调整20
贷:长期股权投资减值准备20(2分)
借:递延所得税资产5 (20×25%)
贷:以前年度损益调整5(2分)
借:利润分配——未分配利润292.5
贷:以前年度损益调整292.5(2分)
借:盈余公积——法定盈余公积29.25
贷:利润分配——未分配利润29.25(2分)
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