中级会计实务（下）模拟试题三
一、单项选择题（从下列每小题的四个选项中选择一个正确的，将其序号填在下面的表格中。每小题2分，共20分)
1.甲公司2012年1月1日按面值发行三年期可转换公司债券，每年1月1日付息、到期一次还本，面值总额为10000万元，票面年利率为4%，实际利率为6%。债券包含的负债成分的公允价值为9465.40 万元。甲公司按实际利率法确认利息费用。甲公司发行此项债券时应确认的“应付债券——利息调整”的金额为(）万元。
A.0
B.534.60
C.267.3
D.9800
【答案】B
【解析】甲公司2012年1月1日发行债券时应确认的“应付债券——利息调整”的金额=10000-9465.40=534.60(万元）。
2.甲公司因乙公司发生严重财务困难，预计难以全额收回乙公司所欠货款1200万元。经协商，乙公司以银行存款900万元结清了全部债务。甲公司对该项应收账款已计提坏账准备120万元。假定不考虑其他因素，债务重组日甲公司应确认的债务重组损失为(）万元。
A.0
B.120
C.180
D.300
【答案】c
【解析】债务重组日甲公司的会计分录如下:借:银行存款900
坏账准备120营业外支出180贷:应收账款1200
3.或有事项准则中“很可能”这一结果对应的概率为()。
A.大于95%但小于100%
B.大于50%但小于或等于95%
C.大于或等于50%但小于95%D.大于5%但小于或等于95%
【答案】B
4.2×18年1月1日，甲公司与乙公司签订合同，为乙公司拥有所有权的一栋办公楼更换10部旧电梯，合计总价格为1000万元。截至2×18年12月31日，甲公司共更换了8部电梯，剩余两部电梯预计在2×19年3月1日之前完成。该合同仅包含一项履约义务，且该履约义务满足在某一时段内履行的条件。甲公司按照已完成的工作量确定履约进度。假定不考虑增值税等其他因素，甲公司2×18年末应确认的收入金额为(）万元。
A.0
B.1 000
C.800
D.200
【答案】c
【解析】甲公司为乙公司提供的更换电梯的服务属于在某一时段内履行的履约义务，甲公司按照已完成的工作量确定履约进度。截至2×18年12月31日，该合同的履约进度=8/10=80%，甲公司应确认的收入金额=1000×80%=800(万元)。
【该题针对“履行每一单项履约义务时收入的确认（综合）”知识点进行考核】
5.甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为16%。2×18年11月1日，甲公司销售A产品一台，并负责安装调试，如果电梯不能正常运行，则甲公司需要返修，然后再进行安装和检验，预计将发生成本4 000万元，合同约定总价款为5000万元（销售价格与安装费用无法区分）。货物已发出，并开具增值税专用发票，但是安装调试工作需要在2×19年1月31日完成。对于该项业务，甲公司在2×18年应确认的收入金额为(）万元。
A.5 000
B.5 850
C.4 000
D.0
【答案】D
【解析】安装检验工作和电梯销售高度关联，因此在合同层面是不可明确区分的，二者构成单项履约义务，2×18年末不确认收入。
【该题针对“识别合同中的单项履约义务”知识点进行考核】
6.企业采用总额法核算其政府补助。甲公司于2×18年取得一项与资产相关的政府补助(货币性资产）。甲公司取得该政府补助时进行的下列处理，正确的是()。
A、确认为其他收益
B、冲减资产成本
c、确认为其他业务收入
D、确认为递延收益
【答案】D
【解析】企业取得与资产相关的政府补助且采用总额法核算时，应在取得时计入递延收益。【该题针对“与资产相关的政府补助的会计处理”知识点进行考核】
7.南方公司于2012年1月1日以银行存款1000万元自证券市场购入某公司5年期债券,面值为1250万元，票面年利率为4.72%，每年年末支付利息，到期支付最后一期利息并偿还本金，实际年利率为10%，南方公司将该债券作为持有至到期投资核算。则该持有至到期投资产生的暂时性差异为() 。
A.产生应纳税暂时性差异41万元
B.产生可抵扣暂时性差异41万元
C.产生可抵扣暂时性差异59万元
D.不产生暂时性差异
【答案】D
【解析】2012年12月31日,该项持有至到期投资账面价值=1000×(1+10%)-1250×4.72%=1041(万元)，税法也是按照实际利率法确认实际利息的，所以计税基础也是1041万元，账面价值和计税基础相等，不产生暂时性差异。
8.下列项目中，属于会计估计项目的是() 。
A.固定资产的使用年限和折旧方法
B.建造合同的收入确认采用完成合同法还是完工百分比法
C.内部研发项目开发阶段的支出资本化还是费用化
D.长期股权投资采用成本法核算还是权益法核算
【正确答案】A
【答案解析】固定资产的使用年限和折旧方法属于会计估计项目，其他三项属于会计政策。
9.甲上市公司在其年度资产负债表日至财务会计报告批准报出日前发生的下列事项中，属于调整事项的是（) 。
A.因税收优惠退回报告年度以前的所得税260万元
B.因报告年度走私而被罚款300万元
C.发现报告年度管理用固定资产漏提折旧200元，金额较小
D.根据日后期间签订的债务重组协议，以存货抵偿报告年度负债400万元
【答案】c
【解析】选项A，收到退回的所得税直接冲减当期的所得税费用，不属于调整事项;选项B，走私罚款直接计入当期营业外支出，不属于调整享项;选项C，虽然属于不重要的会计差错，但由于发现于日后期间，也应调整报告年度报表的相关项目，属于调整事项;选项D，属于当期正常业务。
10.下列在年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的事项,不属于资产负债表日后事项的是() 。
A.发生火灾，造成存货毁损
B.上期销售已确认收入并可以合理估计退货率的商品发生退货
C.支付企业管理人员工资
D.投资性房地产发生严重减值
【答案】c
【解析】资产负债表日后事项是指对按资产负债表存在状况编制的财务报表产生重大影响的事项或对理解和分析财务报告有重大影响的事项，选项C不属于资产负债表日后事项。
二、多项选择题:(从下列每小题的四个选项中选出二至四个正确的，将其序号填在下面的表格中。每小题3分，共15分。多选、少选、错选均不得分。)
1.下列各种情形导致的中断中，属于非正常中断的有(）。
A.安全检查
B.与施工方发生了质量纠纷
C.冰冻季节
D.安全事故
【答案】BD
【解析】非正常中断，通常是由于企业管理决策上的原因或者其他不可预见的原因等所导致的中断。比如，企业因与施工方发生了质量纠纷，或者工程、生产用料没有及时供应，或者资金周转发生了困难，或者施工、生产发生了安全事故，或者发生了与资产购建、生产有关的劳动纠纷等原因，导致资产购建或者生产活动发生中断，均属于非正常中断。而“安全检查”是相关资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的程序，“冰冻季节”是事先可预见的不可抗力因素导致的中断，二者均为正常中断，选项A和C不正确。
2.甲公司因某或有事项确认预计负债100万元，同时由于该或有事项，甲公司基本确定可以从乙公司获得20万元的赔偿。不考虑其他因素，则甲公司的下列处理中，正确的有()。
A.应确认预计负债100万元B.应确认预计负债80万元
C.应确认营业外支出80万元D.应确认其他应收款20万元
【答案】ACD
【解析】甲公司应当进行的会计处理为:借:营业外支出100
贷:预计负债100
借:其他应收款20
贷:营业外支出20
3.下列各项关于政府补助的表述中，正确的有（) 。
A企业从政府无偿取得货币性资产属于政府补助
B.企业从政府无偿取得非货币性资产属于政府补助
c.政府作为所有者投入的资本属于政府补助
D.即征即退方式返还的税款属于政府补助
【答案】ABD
【解析】选项C，政府作为所有者投入资本，将拥有企业相应的所有权、分享企业利润，属于互惠交易，不属于政府补助。
4.下列选项中产生可抵扣暂时性差异的有() 。
A.预提产品保修费用
B.计提存货跌价准备
C.采用公允价值模式后续计量的投资性房地产期末公允价值大于投资性房地产取得时成本D.计提固定资产减值准备
【答案】ABD
【解析】选项C属于应纳税暂时性差异。
5.在报告年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的下列事项中,属于资产负债表日后调整事项的有() 。
A.发现报告年度财务报表存在严重舞弊
B.进一步确定了资产负债表日前售出资产的收入
C.国家发布对企业经营业绩将产生重大影响的产业政策
D.发现某商品销售合同在报告年度资产负债表日已成为亏损合同的证据
【答案】ABD
【解析】选项C属于日后非调整事项。
三、判断题（正确打“√”，错误打“×”，将其填在下面的表格中，每小题1分，共10分)
1.如果租赁资产性质特殊，不作较大改造，只有承租人才能使用，可以判定为融资租赁。()
【答案】√
2.债务人以其生产的产品抵偿债务的，应做视同销售处理，要确认相应的收入，同时结转成本。
【答案】√
3.或有负债涉及两类义务:一类是潜在义务;另一类是现时义务。()
【答案】√
4.企业代第三方收取的款项以及企业预期将退还给客户的款项，应当计入交易价格。()
【答案】×
【解析】企业代第三方收取的款项以及企业预期将退还给客户的款项，应当作为负债进行会计处理，不计入交易价格。
5.企业在评估其因向客户转让商品而有权取得的对价是否很可能收回时，要考虑多种因素，其中包含客户到期时支付对价的能力和意图。()
【答案】×
【解析】企业在评估其因向客户转让商品而有权取得的对价是否很可能收回时，仅应考虑客户到期时支付对价的能力和意图。
6.所得税准则规范的是资产负债表中递延所得税资产和递延所得税负债的确认和计量。()
【答案】√
【解析】所得税准则规范的是资产负债表中递延所得税资产和递延所得税负债的确认和计量。
7.可供出售金融资产公允价值下降而应确认的递延所得税资产对应所得税费用。( )
【答案】×
【解析】可供出售金融资产公允价值下降而应确认的递延所得税资产对应资本公积。
8.会计政策变更一经确定，不得随意变更。()
【答案】√
9．由于地震使厂房使用寿命受到影响，调减了厂房的预计使用年限，该事项作为差错更正处理。
【答案】×
【解析】由于地震使厂房使用寿命受到影响，调减了厂房的预计使用年限，属于会计估计变更。
10.对资产负债表日后事项中的调整事项,涉及损益的事项,直接通过“利润分配—―未分配利润”科目核算。()
【答案】×
【解析】对资产负债表日后事项中的调整事项,涉及损益的事项，先通过“以前年度损益调整”科目核算，然后转入“利润分配——未分配利润”科目，并调整“盈余公积”科目。
四、会计核算实务（本类题共4小题，第1小题18分，第2小题12分，第3小题8分，第4小题17分，共55分，凡要求计算的项目，除特别说明外，均须列出计算过程，计算结果出现小数的，均保留到小数点后两位小数，凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目)
1.(19分）股份有限公司(以下简称“甲公司”)为了建造一栋厂房，于2011年11月1日专门从某银行借入5000万元(假定甲公司向该银行的借款仅此一笔)，借款期限为2年，年利率为6%，利息到期一次支付。该厂房采用出包方式建造，与承包方签订的工程合同的总造价为4100万元。假定利息资本化金额按年计算。
(1）2012年发生的与厂房建造有关的事项如下:
1月1日，厂房正式动工兴建。当日用银行存款向承包方支付工程进度款1500万元;4月1日，用银行存款向承包方支付工程进度款1200万元;
10月1日，用银行存款向承包方支付工程进度款900万元;
12月31日，工程全部完工，可投入使用。甲公司还需要支付工程价款500万元。上述专门借款于2012年因短期投资取得的收入为110万元（存入银行）。
(2）2013年1月31日，办理厂房工程竣工决算，与承包方结算的工程总造价为4100万元。同日工程交付手续办理完毕，剩余工程款尚未支付。该厂房预计使用年限为25年，预计净残值为90万元，采用年限平均法计提折旧。
2013年12月，甲公司因生产经营战略调整，决定将该厂房停止自用，改为出租以获取租金收益。2013年12月20日，甲公司与乙公司签订租赁协议，约定将该厂房以经营租赁的方式租给乙公司，租赁期为2年，租赁期开始日为2013年12月31日，甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量，2013年12月31日该厂房的公允价值为4200万元。
(3)2014年12月31日，该厂房公允价值为4080万元。
(4)2015年12月31日，租赁合同到期，甲公司将该厂房以4700万元的价格售出，款项已存入银行，假定不考虑相关税费。
要求:
(1）确定与所建造厂房有关的借款利息停止资本化的时点。
(2）计算甲公司2012年专门借款利息应予资本化的金额,并编制相应的会计分录。(3）计算甲公司该厂房完工作为固定资产入账的金额以及2013年度应计提折旧的金额。
(4）根据资料(2），编制甲公司将该厂房由自用转为出租的会计分录。
(5）根据资料(3），编制甲公司2014年12月31日对该厂房进行期末计量的会计分录。
(6）根据资料(4），编制甲公司2015年12月31日售出厂房的会计分录。根据资料(答案中的金额单位用万元表示)
【答案】
(1）由于所建造厂房在2012年12月31日全部完工，可投入使用，达到了预定可使用状态，所以利息费用停止资本化的时点为:2012年12月31日。(2分)
(2)计算确定为建造厂房应当予以资本化的利息金额
利息资本化金额=5000×6%-110=190(万元）。
借:在建工程190
银行存款110
贷:应付利息300(2分)
(3）固定资产入账金额=1500+1200+900+500+190=4290(万元），2013年度应计提折旧的金额=(4290-90)÷25=168（万元)。(2分)
(4)
借:投资性房地产——成本4200
累计折旧168
贷:固定资产4290
资本公积——其他资本公积 78(倒挤)(2分)
(5)
借:公允价值变动损益 120(4200-4080)
贷:投资性房地产——公允价值变动 120(1分)
(6)
借:银行存款4700
贷:其他业务收入4700(1分)
借:其他业务成本4080
投资性房地产——公允价值变动120
贷:投资性房地产——成本4200(2分)
借:资本公积——其他资本公积78
贷:其他业务成本78(1分)
借:其他业务成本120
贷:公允价值变动损益120(1分)
2.(12分)甲公司为增值税一般纳税人，适用增值税税率为13%，期初无留抵增值税税额，适用企业所得税税率为25%。甲公司2×19年发生如下经济业务:
1月1日，甲公司与乙公司(增值税一般纳税人）签订协议，向乙公司销售商品，成本为90万元，增值税专用发票上注明销售价格为110万元、税额为14.3万元。协议规定，甲公司应在当年5月31日将所售商品购回，回购价为120万元，另需支付增值税15.6万元。货款已实际收付，不考虑其他相关税费。假设不考虑甲公司发生的其他经济业务以及除增值税和企业所得税以外的相关税费。
要求:根据上述资料，编制上述业务的会计分录。
【正确答案】:
①1月1日发出商品时:
借:发出商品900 00o
贷:库存商品900 000(1分)
借:银行存款1243 000 (1 100 000+143 000)
贷:其他应付款1100 000
应交税费——应交增值税（销项税额)143 000(2分)
②1月～5月每月计提利息费用:
借:财务费用20 000
贷:其他应付款20 000(1分)
5月回购商品时;
借:库存商品900 000
贷:发出商品900 000(1分)
借:其他应付款1200 000
应交税费——应交增值税（进项税额)156 000
贷:银行存款1 356 000(2分)
3.(8分)甲公司为增值税一般纳税人，适用增值税税率为13%，期初无留抵增值税税额，适用企业所得税税率为25%。甲公司2×19年发生如下经济业务:
1月10日，甲公司向戊公司销售产品150件，单位售价680元(不含增值税），单位成本520元，并开具增值税专用发票一张。甲公司在销售时已获悉戊公司面临资金周转困难，近期内很难收回货款，但考虑到戊公司的财务困难只是暂时性的，将来仍有可能收回货款，为了扩大销售，避免存货积压，甲公司仍将产品发运给了戊公司。戊公司经过一段时间的积极运作，资金周转困难逐渐得以缓解，于2×21年6月1日给甲公司开出一张面值115 260元、为期6个月的银行承兑汇票。
假设不考虑甲公司发生的其他经济业务以及除增值税和企业所得税以外的相关税费。要求:根据上述资料，编制上述业务的会计分录。
【答案】
①1月10日甲公司发出商品时:
借:发出商品78 000 (520×150)
贷:库存商品78 000(1分)
借:应收账款13 260(680×150×13%)
贷:应交税费——应交增值税（销项税额)13260(1分)
②6月1日收到银行承兑汇票时:
借:应收票据115 260 (680×150×113%)
贷:主营业务收入102 000(680×150)(2分)
应收账款13 260
借:主营业务成本78 000
贷:发出商品78 000(1分)
- (14分) 甲公司为增值税-般纳税人，适用的增值税税率为13%，所得税税率为25%，预计未来期间不会变更。甲公司2020年12月3日与乙公司签订产品销售合同。合同约定，甲公司向乙公司销售A产品1000件，单位售价2万元(不含增值税) ;乙公司应在甲公司发出产:品时支付款项，乙公司收到A产品后3个月内如发现质量问题有权退货。A产品单位成本为1.4元。甲公司于2X20年12月10日发出A产品，并开具增值税专用发票。根据历史经验，甲公司估计A产品的退货率勒15%。至2X20年12月31日止，上述己销售的A产 品尚未发生退回。
甲公司2X20年12月10日与两公司签订产品销售合同。合同约定，甲公司向丙公司销售新开发B产品500件，单位售价为1.8元(不含增值税)，公司应在甲公司发出产品时支付款项，丙公司收到B产品后3个月内如发现质量问题有权退货。B产品单位成本为1元。甲公司无法合理估计B产品的退货率。甲公司于2X20年12月15日发出B产品，并开具增值税专用发票。至2X20年12月31日止，上述B产品尚未发生退回。
按照税法规定，销货方于收到购货方提供的《开具红字增值税专用发票申请单》时开具红字增值税专用发票，并作减少当期应纳税所得额处理。甲公司预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以利用可抵扣暂时性差异。
要求:
(1)编制与A产品销售有关的会计处理。
(2)编制与B产品销售有关的会计处理。
(答案中的金额单位用万元表示)
[答案]
(1)
借:银行存款2260
贷:主营业务收入2000
应交税费——应交增值税（销项税额)2600(2分)
借:主营业务成本1400
贷:库存商品1400(2分)
借:主营业务收入300
贷:主营业务成本210
预计负债90(分)
借:递延所得税资产22.5 (90×25%）
贷:所得税费用22.5(2分)
(2)
借:发出商品500
贷:库存商品500(2分)
借:银行存款1017
贷:应交税费——应交增值税（销项税额)117 (900×13%)
预收账款900(2分)
借:递延所得税资产100[ (900-500)×25%]
贷:所得税费用100(2分)
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