微信小程序一、论述题（共 3 道试题，共 100 分。）
编制单位：A企业 201×年6月19日 单位：元
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资产
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行次
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清算开始日
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行次
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负债及所有者权益
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清算开始日
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流动资产：
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流动负债：
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货币资金
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121380
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短期借款
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362000
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以公允价值计量且其变动
计入当期损益的金融资产 |
50000
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应付票据
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85678
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应收票据
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应付账款
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139018.63
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应收账款
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621000
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其他应付款
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10932
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其他应收款
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22080
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应付职工薪酬
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19710
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存货
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2800278
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应交税费
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193763.85
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流动资产合计
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3614738
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流动负债合计
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811102.48
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非流动资产：
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非流动负债：
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长期股权投资
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36300
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长期借款
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5620000
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固定资产
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1031124
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非流动负债合计
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5620000
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在建工程
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556422
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股东权益：
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无形资产
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482222
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实收资本
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776148
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非流动资产合计
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2106068
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盈余公积
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23767.82
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未分配利润
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-1510212.3
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股东权益合计
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-710296.48
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资产合计
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5720806
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负债及股东权益合计
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5720806
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除上列资产负债表列示的有关资料外，经清查发现以下情况：
答案：
（1）确认担保资产
借：担保资产——固定资产 450000
破产资产——固定资产 135000
累计折旧 75000
贷：固定资产——房屋 660000
（2）确认抵销资产
借：抵销资产——应收账款——甲企业 22000
贷：应收账款——甲企业 22000
（3）确认破产资产
借：破产资产——设备 180000
贷：清算损益 180000
（4）确认破产资产
借：破产资产——其他货币资金 10000
——银行存款 109880
——现金 1500
——原材料 1443318
——库存商品 1356960
——交易性金融资产 50000
——应收账款 599000
——其他应收款 22080
——固定资产 446124
——无形资产 482222
——在建工程 556422
——长期股权投资 36300
累计折旧 210212
贷：现金 1500
银行存款 109880
其他货币资金 l0000
交易性金融资产 50000
原材料 1443318
库存商品 1356960
应收账款 599000
其他应收款 22080
固定资产 656336
在建工程 556422
无形资产 482222
长期股权投资 36300
2.
答案：
（1）确认担保债务：
借：长期借款 450000
贷：担保债务——长期借款 450000
（2）确认抵销债务：
借：应付账款 32000
贷：抵销债务 22000
破产债务 10000
（3）确认优先清偿债务：
借：应付职工薪酬 19710
应交税费 193763.85
贷：优先清偿债务——应付职工薪酬 19710
——应交税费 193763.85
（4）确认优先清偿债务：
借：清算损益 625000
贷：优先清偿债务——应付破产清算费用 625000
（5）确认破产债务：
借：短期借款 362000
应付票据 85678
应付账款 139018.63
其他应付款 10932
长期借款 5170000
贷：破产债务——短期借款 362000
——应付票据 85678
——应付账款 139018.63
——其他应付款 10932
——长期借款 5170000
（7）确认清算净资产：
借：实收资本 776148
盈余公积 23767.82
清算净资产 710296.48
贷：利润分配——未分配利润 1510212.3
资料：
答案：
（1）甲公司租赁开始日的会计处理：
第一步，判断租赁类型
本题中，最低租赁付款额的现值为2 577 100元（计算过程见后）大于租赁资产原账面价值的90%，即（2 600 000×90%）2 340 000元，满足融资租赁的第4条标准，因此，A公司应当将该项租赁认定为融资租赁。
第二步，计算租赁开始日最低租赁付款额的现值，确定租赁资产的入账价值
最低租赁付款额=各期租金之和+承租人担保的资产余值
=1 000 000×3+0=3 000 000（元）
计算现值的过程如下：
每期租金1 000 000元的年金现值=1 000 000×（PA，3，8%）查表得知：
（PA，3，8%）=2.5771
每期租金的现值之和=1 000 000×2.5771=2 577 100（元）小于租赁资产公允价值2 600 000元。
根据孰低原则，租赁资产的入账价值应为其折现值2 577 100元。
第三步，计算未确认融资费用
未确认融资费用=最低租赁付款额一最低租赁付款额现值
=3 000 000—2 577 100=422 900（元）
第四步，将初始直接费用计入资产价值
账务处理为：
2013年1月1日，租入××生产线：
租赁资产入账价：2 577 100 + 10 000 =2 587 100
借：固定资产——融资租入固定资产 2 587 100
未确认融资费用 422 900
贷：长期应付款——应付融资租赁款 3 000 000
银行存款 10 000
（2）分摊未确认融资费用的会计处理
第一步，确定融资费用分摊率
以折现率就是其融资费用分摊率，即8%。
第二步，在租赁期内采用实际利率法分摊未确认融资费用
未确认融资费用分摊表
2013年1月1日 单位：元
日 期① 租金② 确认的融资费用③=期初⑤×8% 应付本金减少额④=②－③ 应付本金余额
期末⑤=期初⑤－④
（1）2013.1.1 2 577 100
（2）2013.12.31 1 000 000 206 168 793 832 1 783 268
（3）2014.12.31 1 000 000 142 661.44 857 338.56 925 929.44
（4）2015.6.30 1 000 000 74 070.56* 925 929.44* 0
合 计 3 000 000 422 900 2 577 100
*做尾数调整：74 070.56=1 000 000－925 929.44
925 929.44=925 929.44－0
第三步，会计处理为：
2013年12月31日，支付第一期租金：
借：长期应付款——应付融资租赁款 1 000 000
贷：银行存款 1 000 000
2013年1～12月，每月分摊未确认融资费用时，
每月财务费用为206 168÷12=17 180.67（元）。
借：财务费用 17 180.67
贷：未确认融资费用 17 180.67
2014年12月31日，支付第二期租金：
借：长期应付款——应付融资租赁款 1 000 000
贷：银行存款 1 000 000
2014年1～12月，每月分摊未确认融资费用时，
每月财务费用为142 661.44÷12=11 888.45（元）。
借：财务费用 11 888.45
贷：未确认融资费用 11 888.45
2015年12月31日，支付第三期租金：
借：长期应付款——应付融资租赁款 1 000 000
贷：银行存款 1 000 000
2015年1～12月，每月分摊未确认融资费用时，
每月财务费用为74 070.56÷12=6 172.55（元）。
借：财务费用 6 172.55
贷：未确认融资费用 6 172.55
（3）计提租赁资产折旧的会计处理
第一步，融资租入固定资产折旧的计算（见表8—2）
租赁期固定资产折旧期限11+12+12=35（个月）
2014年和2015年折旧率=100%/35×12=34.29%
表8-2 融资租入固定资产折旧计算表（年限平均法）
2013年1月1日 金额单位：元
日 期 固定资产原价 估计余值 折旧率× 当年折旧费 累计折旧 固定资产净值
2013.1.1 2 587 100
2013.12.31 2 587 100 0 31.42% 812 866.82 812 866.82 1 774 233.18
2014.12.31 2 587 100 0 34 29% 887 116.59 1 699 983.41 887 116.59
2015.12.31 2 587 100 0 34.29% 887 116.59 2 587 100 0
合 计 2 587 100 0 100% 2 587 100
第二步，会计处理
2013年2月28日，计提本月折旧=812 866.82÷11=73 896.98（元）
借：制造费用——折旧费 73 896.98
贷：累计折旧 73 896.98
2013年3月～2015年12月的会计分录，同上
（4）或有租金的会计处理
2014年12月31日，根据合同规定应向乙公司支付经营分享收入100 000元：
借：销售费用 100 000
贷：其他应付款——乙公司 100 000
2015年12月31日，根据合同规定应向乙公司支付经营分享收入150 000元：
借：销售费用 150 000
贷：其他应付款——乙公司 150 000
（5）租赁期届满时的会计处理
2015年12月31日，将该生产线退还乙公司：
借：累计折旧 2 587 100
贷：固定资产——融资租入固定资产 2 587 100
