一、论述题（共 4 道试题，共 100 分。）
项目 外币(美元)金额 折算汇率 折合人民币金额
答案：
1）编制7月份发生的外币业务的会计分录
(1)借：银行存款 ($500 000×6.24) ￥3 120 000
贷：股本 ￥ 3 120 000
(2) 借：在建工程 ￥2 492 000
贷：应付账款 （$400 000×6.23） ￥2 492 000
(3) 借：应收账款 （$200 000 ×6.22） ￥1 244 000
贷：主营业务收入 ￥1 244 000
(4) 借：应付账款 ($200 000×6.21) ￥1 242 000
贷：银行存款 ($200 000×6.21) ￥1 242 000
(5) 借：银行存款 （$ 300 000×6.20） ￥1 860 000
贷：应收账款 （$ 300 000×6.20） ￥1 860 000
2）分别计算7月份发生的汇兑损益净额， 并列出计算过程。
银行存款
外币账户余额 = 100 000 +500 000-200 000 +300 000 =700 000
账面人民币余额 =625 000 +3 120 000 -1 242 000 + 1 860 000 =4 363 000
汇兑损益金额=700 000×6.2 – 4 363 000= -23 000（元）
应收账款
外币账户余额 = 500 000 +200 000 -300 000 = 400 000
账面人民币余额 =3 125 000 + 1 244 000 – 1 860 000 =2 509 000
汇兑损益金额=400 000×6.2 – 2 509 000 = – 29 000（元）
应付账款
外币账户余额 = 200 000 + 400 000 -200 000=400 000
账面人民币余额 =1 250 000+2 492 000-1 242 000 =2 500 000
汇兑损益金额=400 000×6.2-2 500 000 = – 20 000（元）
汇兑损益净额=-23 000-29 000+20 000= – 32 000（元）
即计入财务费用的汇兑损益= – 32 000（元）
3）编制期末记录汇兑损益的会计分录
借：应付账款 20 000
财务费用 32 000
贷：银行存款 23 000
应收账款 29 000
（3）如果甲市场与乙市场都不是资产主要市场，则该资产公允价值额是多少？
答案：
根据公允价值定义的要点，计算结果如下：
（1）甲市场该资产收到的净额为RMB23（98-55-20）；乙市场该资产收到的净额为RMB26（86-42-18）。
（2）该资产公允价值额=RMB98-RMB20=RMB78。
（3）该资产公允价值额=RMB86-RMB18=RMB68。甲市场和乙市场均不是资产主要市场，资产公允价值将使用最有利市场价格进行计量。企业主体在乙市场中能够使出售资产收到的净额最大化（RMB26），因此是最有利市场。
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日 期
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即期汇率
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60天远期汇率
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30天远期汇率
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6月1日
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R6．32/$1
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R6．35/$1
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6月30日
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R6．36/$1
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R6．38/$1
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7月30日
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R6．37/$1
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要求：根据相关资料做远期外汇合同业务处理
答案：
(1)6月1日签订远期外汇合同
无需做账务处理，只在备查账做记录。
（2）6月30日30天的远期汇率与6月1日60天的远期汇率上升0.03，（6.38-6.35）×1 000 000=30 000元（收益）。6月30日,该合同的公允价值调整为30 000元。会计处理如下：
借：衍生工具——远期外汇合同 30 000
贷：公允价值变动损益 30 000
（3）7月30日合同到期日，即期汇率与远期汇率相同，都是R6．37/$1。甲企业按R6．35/$1购入100万美元，并按即期汇率R6．37/$1卖出100万美元。从而最终实现20 000元的收益。
会计处理如下：按照7月30日公允价调整6月30日入账的账面价。
（6.38-6.37）×1 000 000 = 10 000
借：公允价值变动损益 10 000
贷：衍生工具——远期外汇合同 10 000
按远期汇率购入美元，按即期价格卖出美元，最终实现损益。
借：银行存款（6.37×1 000 000） 6 370 000
贷：银行存款（6.35×1000 000） 6 350 000
衍生工具——远期外汇合同 20 000
同时：公允价值变动损益=30 000 – 10 000 =20 000(收益)
借：公允价值变动损益 20 000
贷：投资收益 20 000
答案：
（1）6月29日开仓时，
交纳保证金（4 365×100×8%）=34 920元，
交纳手续费（4 365×100×0．0003）= 130.95元。
会计分录如下：
借：衍生工具—-股指期货合同 34 920
贷：银行存款 34 920
借：财务费用 130.95
贷：银行存款 130.95
（2）由于是多头，6月30日股指期货下降1%，该投资者发生亏损，需要按交易所要求补交保证金。
亏损额：4 365×1%×100=4 365元
补交额：4 365×99%×100×8% -（34 920 – 4 365）=4 015.80
借：公允价值变动损益 4 365
贷：衍生工具—-股指期货合同 4 365
借：衍生工具—-股指期货合同 4 015.80
贷：银行存款 4 015.80
在6月30日编制的资产负债表中，“衍生工具—-股指期货合同”账户借方余额
=34 920 – 4 365 + 4 015.8 =34 570.8元
为作资产列示于资产负债表的“其他流动资产”项目中。
（3）7月1日平仓并交纳平仓手续费
平仓金额 = 4 365×99%×100 = 432 135
手续费金额为=（4 365×99%×100×0.0003）=129.64。
借：银行存款 432 135
贷：衍生工具—-股指期货合同 432 135
借：财务费用 129.64
贷：银行存款 129.64
(4)平仓损益结转
借：投资收益 4 365
贷：公允价值变动损益 4 365
